Послабления по НДФЛ, или Новые условия для стандартных вычетов

Комментарий к Федеральному закону от 22.07.08 № 121-ФЗ «О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации».


Нельзя не признать, что основная тенденция изменений в налоговое законодательство, которые вступят в силу 1 января 2009 года, положительна для налогоплательщиков.

Федеральный закон от 22.07.08 № 121-ФЗ «О внесении изменений в статью 218 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее — закон № 121-ФЗ) касается подавляющего большинства граждан, которые уплачивают налог на доходы физических лиц. Закон определяет новые условия для предоставления стандартных налоговых вычетов по НДФЛ. Они направлены на создание благоприятных налоговых условий для граждан с низкими доходами, а также семей, имеющих детей.

Во-первых, законодатели увеличили предельный размер дохода, при котором налогоплательщики имеют право на получение стандартного налогового вычета в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода.
Во-вторых, увеличен стандартный налоговый вычет налогоплательщикам, на содержании которых находится ребёнок, и увеличено ограничение по доходу, дающее право на предоставление такого вычета.

Вычет для лиц с низкими доходами
Всем известно, что если налогоплательщик уплачивает со своих доходов налог на доходы физических лиц по ставке 13 % (п. 1 ст. 224 НК РФ), то он имеет право на налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода. Однако этот вычет, согласно действующему ныне подпункту 3 пункта 1 статьи 218 НК РФ, можно использовать только до того месяца, в котором исчисленный нарастающим итогом с начала года доход налогоплательщика не превысит 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором налогооблагаемый доход превышает эту сумму, налоговый вычет уже не предоставляется.
Пример 1
Гражданин Иванов получает оклад в твёрдой сумме 7500 руб. в месяц.
В 2008 году он имеет право на налоговый вычет в размере 400 руб. в месяц за январь и февраль, так как уже в марте 2008 года его общий доход составит 22 500 руб. (7500 руб. * 3).
Таким образом, льгота по налогу на доходы физических лиц для Иванова составляет всего 104 руб. (400 руб. * 2 мес. * 13 %).

С 1 января 2009 года вычет в размере 400 руб. можно будет использовать до тех пор, пока доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысит 40 000 руб.
Пример 2
Продолжим рассматривать пример 1.
В 2009 году оклад Иванова не изменился. Однако теперь он имеет право на налоговый вычет за январь–май 2009 года. И только в июне 2009 года его доход, посчитанный нарастающим итогом с начала года, составит 45 000 руб. (7500 руб. * 6 мес.), т. е. превысит 40 000 руб.
Таким образом, льгота по налогу на доходы физических лиц в 2009 году для Иванова составит 260 руб. (400 руб. * 5 мес. * 13 %).

Благоприятные условия для налогоплательщиков, имеющих детей
Второе изменение связано с адресной поддержкой семей, имеющих детей.
Во-первых, размер налогового вычета на каждого ребёнка законодатели увеличили с нынешних 600 руб. до 1000 руб.
Во-вторых, применять этот вычет можно будет до тех пор, пока налогооблагаемый доход налогоплательщика не превысит 280 000 руб., а не 40 000 руб., как это было раньше.

От редакции. Первоначально законопроектом было предусмотрено увеличение размера вычета на ребёнка с 600 руб. до 800 руб. Но при этом сумму дохода, начисленную нарастающим итогом с начала налогового периода, при котором налогоплательщики вправе воспользоваться данным налоговым вычетом, планировалось не ограничивать. Но при обсуждении законопроекта комитет Госдумы по бюджету и налогам высказал замечание относительно того, что предлагаемые изменения не учитывают высокую степень дифференциации доходов разных категорий населения и недостаточно социально ориентированы. С учётом этого замечания законопроект был доработан, и была принята норма, увеличивающая сумму «нарастающего» дохода с начала налогового периода, дающего право на стандартный вычет на ребёнка, с 40 000 руб. до 280 000 руб.

Пример 3
Гражданин Иванов имеет двух несовершеннолетних детей. Оклад Иванова составляет 7500 руб. в месяц.
В 2008 году Иванов мог получить налоговый вычет по НДФЛ на детей только за период с января по май 2008 года, так как уже в июне его доход превышал 40 000 руб.
Таким образом, льгота по налогу составляла 780 руб. (600 руб. * 2 чел. * 5 мес. * 13 %).
В 2009 году налоговые вычеты на детей можно использовать весь год.
Ведь вся сумма дохода Иванова будет равна 90 000 руб. (7500 руб. * 12 мес.), что меньше, чем 280 000 руб.
Таким образом, льгота по налогу на доходы физических лиц в 2009 году составит уже 3120 руб. (1000 руб. * 2 чел. * 12 мес. * 13 %).
Напомним, что для того, чтобы получать налоговый вычет, налогоплательщик должен написать заявление налоговому агенту и подтвердить своё право на получение данного вычета. Например, представить документы, свидетельствующие о наличии на обеспечении у него детей соответствующего возраста. Это может быть, в частности, свидетельство:
• о рождении ребёнка;
• об установлении отцовства;
• об усыновлении и т. п.
При необходимости налогоплательщик должен представить документы, подтверждающие иные условия для стандартного вычета на содержания детей:
• свидетельство о расторжении брака;
• справку об установлении инвалидности (для получения удвоенного вычета на ребёнка в возрасте до 18 лет, являющегося инвалидом);
• справку из учебного заведения, в котором обучается ребёнок в возрасте до 24 лет.

Прочие приятные поправки
Во-первых, расширился список лиц, имеющих право на налоговый вычет.
Стандартные налоговые вычеты на детей предоставляются налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети. Это налогоплательщики, являющиеся:
• родителями, в том числе приёмными;
• супругом (супругой) родителя;
• опекунами или попечителями.
Теперь к этой категории налогоплательщиков добавили супруга (или супругу) приёмного родителя.
Во-вторых, налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (или приёмных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей от получения налогового вычета.
Как будет применяться эта норма — пока не очень понятно. Мы можем лишь предположить, что новое правило будет выгодно тем семьям, где один из супругов не работает (скажем, находится в отпуске по уходу за детьми). Тогда получать удвоенный налоговый вычет сможет другой родитель, что позволит всей семье воспользоваться налоговой льготой в полном размере.
Пример 4
Гражданин Попов и его жена имеют двух детей. Оклад Попова составляет 11 000 руб. в месяц. Супруга Попова находится в отпуске по уходу за ребёнком.
Если бы Попов в 2009 году пользовался налоговым вычетом в одинарном размере, то он получил бы налоговую льготу по НДФЛ в сумме 3120 руб. (1000 руб. * 2 чел. * 12 мес. * 13 %).
Однако супруга Попова написала заявление об отказе в получении налогового вычета для себя.
Таким образом, Попов будет получать налоговый вычет в двойном размере.
Налоговая льгота по НДФЛ в этом случае для семьи составит 6240 руб. (1000 руб. * 2 чел. * 12 мес. * 13 % * 2).

От редакции. Данный подход, на наш взгляд, может вызвать споры с налоговой инспекцией. Ведь из дословного прочтения новой редакции подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ следует, что один из родителей должен отказаться от получения налогового вычета на ребёнка. А неработающий родитель не имеет дохода, налог на доходы физических лиц не платит, а значит, не получает налогового вычета. Другими словами, неработающему родителю не от чего отказываться.
Скорее всего эта поправка касается разведённых родителей. При внесении изменений законодатель изъял из редакции подпункта 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ абзац, который определял, что под одинокими родителями для целей этой статьи следует понимать одного из родителей, не состоящих в зарегистрированном браке.
Как следует из новой редакции указанного подпункта, налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приёмному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.
Тем самым законодатель решил снять проблему, связанную с использованием вычета обоими бывшими супругами, один из которых совместно проживает с ребёнком, а второй, хотя и проживает отдельно, но участвует в обеспечении ребёнка (выплачивает алименты).
В отношении этой проблемы в последнее время Минфин России в своих разъяснениях (письма от 06.08.07 № 03-0406-01/282, от 16.08.07 № 03-0405-01/273 и др.) неоднократно указывал на то, что вычет на ребёнка в двойном размере может быть предоставлен только одному из одиноких родителей. При этом другой родитель (в том числе уплачивающий алименты на ребёнка (детей)) не имеет права на вычет ни в двойном, ни в одинарном размере. В противном случае разведённые родители, получающие троекратный вычет (в общей сумме 1800 руб. (1200 + 600)), оказываются в более привилегированном положении, нежели родители, состоящие в браке. А согласно статье 3 НК РФ (п. 1), законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

Теперь эти выводы закреплены на законодательном уровне.
Отныне, чтобы получить стандартный вычет в двойном размере, разведённая женщина вынуждена будет представить заявление бывшего супруга об отказе на получение такого же вычета. По нашему мнению, при отсутствии такого заявления после 1 января 2009 года каждый из бывших супругов вправе будет получить стандартный вычет в одинарном размере в сумме 1000 руб. Для этого достаточно будет представить другие необходимые документы, в том числе подтверждающие факт материального обеспечения ребёнка (например, уплату алиментов). Условия о совместном проживании с ребёнком кодекс не содержит.


И. В. МОЛЧАНОВ, аудитор

Поделиться: