Рекомендации налоговиков по заполнению формы 6-НДФЛ

C 1 января 2016 года налоговые агенты по НДФЛ в силу абзаца 3 пункта 2 статьи 230 НК РФ должны ежеквартально представлять в инспекцию по месту своего учёта расчёт сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ).

В расчёте по форме 6-НДФЛ налоговый агент должен привести обобщённую информацию в целом о суммах:

  • начисленного дохода;
  • налоговых вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению;
  • исчисленного НДФЛ;
  • удержанного и неудержанного налога, —

а также о датах фактического получения доходов и удержания НДФЛ с суммы фактически полученных доходов и установленных сроках перечисления налога по осуществляемым выплатам.

Ближайший расчёт по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 года налоговым агентам надлежит представить не позднее 31 октября. И оформлять расчёт налоговые агенты будут уже в третий раз. И, казалось бы, его заполнение не должно составить трудности для них. Однако многообразие видов выплачиваемых доходов физическим лицам, по которым НК РФ установлены различные даты фактического их получения и разные сроки по перечислению сумм исчисленного и удержанного НДФЛ, не способствуют однозначности их отражения в форме. Не всегда помогает здесь и порядок заполнения и представления расчёта сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ, который изложен в некоторых случаях уж больно лаконично.

Чиновники по мере возможности пытаются давать разъяснения по заполнению формы 6-НДФЛ. И таких разъясняющих писем с начала года вышло из недр налогового ведомства более полусотни, в том числе и письмо ФНС России от 01.08.16 № БС-4-11/13984 «В отношении расчёта по форме 6-НДФЛ». Данное письмо руководство налоговой службы направило для использования в работе как разъяснения по вопросам представления и заполнения формы расчёта сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ).

Субъекты, представляющие форму

ФНС России в письме от 08.06.16 № ЗН-19-17/97 указала, что обязанность по представлению в налоговый орган по месту своего учёта расчёта по форме 6-НДФЛ у экономического субъекта возникает в случае, если он в соответствии со статьёй 226 и пунктом 2 статьи 226.1 НК РФ признаётся налоговым агентом.

Напомним, что налоговыми агентами согласно пункту 1 статьи 226 НК РФ признаются российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик — физическое лицо получил доходы. Налоговые агенты при этом обязаны исчислить НДФЛ, удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога и уплатить её в бюджет.

В пункте 2 статьи 226.1 НК РФ перечислены лица, которые признаются налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, при осуществлении выплат по ценным бумагам в целях данной статьи, а также статей 214.1, 214.3 и 214.4 НК РФ.

Если же экономический субъект не осуществляет финансовую деятельность и не производит выплату доходов физическим лицам, то обязанности по представлению в налоговый орган по месту своего учёта расчёта по форме 6-НДФЛ у него не возникает.

То, что обязанность по представлению в налоговый орган по месту своего учёта (месту жительства) расчёта сумм налога на доходы физических лиц у индивидуального предпринимателя возникает в случае, если он в соответствии со статьёй 226 и пунктом 2 статьи 226.1 НК РФ признаётся налоговым агентом, подтверждено Минфином России в письме от 10.05.16 № 03-04-05/26580.

В то же время налоговые агенты могут представить и нулевой расчёт по форме 6-НДФЛ, если ими в отчётном периоде начисление доходов, облагаемых НДФЛ, физическим лицам не производилось. Налоговикам на местах руководство службы рекомендовало такой расчёт принять в установленном порядке (письмо ФНС России от 04.05.16 № БС-4-11/7928).

Место представления

Расчёт по форме 6-НДФЛ налоговым агентам в общем случае необходимо представить в налоговый орган по месту своего учёта (абз. 1, 3 подп. 1 п. 2 ст. 230 НК РФ).

Налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы НДФЛ в бюджет как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ). С учётом этого им предписано представлять рассматриваемый расчёт в отношении:

работников этих обособленных подразделений, а также
физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, заключённым с обособленными подразделениями, —

в налоговый орган по месту учёта обособленных подразделений, заключивших трудовые и гражданско-правовые договоры (абз. 4 подп. 1 п. 2 ст. 230 НК РФ).

В письме ФНС России от 23.03.16 № БС-4-11/4900 уточнено, что в случае заполнения расчёта по форме 6-НДФЛ организацией, имеющей обособленные подразделения, в поле «КПП» указывается КПП по месту учёта организации по месту нахождения её обособленного подразделения. В случае же указания данным налоговым агентом в расчёте некорректного КПП ему следует представить уточнённый расчёт. При этом по строке «Номер корректировки» при представлении уточнённого расчёта по форме 6-НДФЛ указывается номер соответствующей корректировки (001, 002 и так далее).

Абзац 3 пункта 4 статьи 83 НК РФ позволяет организации, имеющей несколько обособленных подразделений, которые находятся в одном муниципальном образовании, городах федерального значения Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе на территориях, подведомственных разным налоговым органам, встать на учёт в налоговом органе по месту нахождения одного из её обособленных подразделений, определяемого этой организацией самостоятельно. Указанной нормой, как видим, установлено право выбора постановки на учёт организации по месту нахождения одного из обособленных подразделений, если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании, подведомственны разным налоговым органам.

В письме от 28.12.15 № БС-4-11/23129 руководство ФНС России указало, что глава 23 НК РФ не содержит норм, предоставляющих налоговым агентам, имеющим обособленные подразделения, самостоятельно выбирать обособленное подразделение, через которое производилось бы перечисление удержанного НДФЛ в бюджет и, соответственно, представление расчёта по форме 6-НДФЛ. После этого последовала настоятельная рекомендация о необходимости заполнения рассматриваемого расчёта налоговым агентом отдельно по каждому обособленному подразделению независимо от того, что состоят данные обособленные подразделения на учёте в одном налоговом органе.

О необходимости заполнения налоговым агентом расчёта по форме 6-НДФЛ отдельно по каждому обособленному подразделению, включая те случаи, когда обособленные подразделения состоят на учёте в одном налоговом органе, сказано и в упомянутом письме ФНС России № БС-4-11/13984 (вопрос 7).

Если обособленное подразделение российской организации не производит выплату доходов физическим лицам, то обязанности по представлению рассматриваемого расчёта не возникает (письмо ФНС России от 23.03.16 № БС-4-11/4901).

Последним налоговым периодом для организации, которая ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, в соответствии с пунктом 3 статьи 55 НК РФ является период времени от начала этого года до дня завершения ликвидации (реорганизации). Соответственно в случае ликвидации (закрытия) обособленного подразделения налоговым периодом будет считаться период от даты начала налогового периода до даты ликвидации (закрытия) обособленного подразделения.

Исходя из этого налоговым агентам рекомендовано до завершения ликвидации (закрытия) обособленного подразделения организации представлять расчёт по форме 6-НДФЛ в отношении работников данного обособленного подразделения в налоговый орган по месту учёта ликвидируемого (закрываемого) обособленного подразделения за последний налоговый период, то есть за период времени от начала года до дня завершения ликвидации (закрытия) обособленного подразделения.

Налоговые агенты — индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учёте по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности и (или) патентной системы налогообложения, представляют расчёт по форме 6-НДФЛ в отношении своих наёмных работников в налоговый орган по месту своего учёта в связи с осуществлением такой деятельности (абз. 6 подп. 1 п. 2 ст. 230 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели — «вменёнщики» могут осуществлять наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности. В этом случае пункт 7 статьи 346.26 НК РФ обязывает их вести раздельный учёт имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. Индивидуальным предпринимателям при совмещении УСН и ЕНВД удержанные суммы НДФЛ с доходов, выплачиваемых работникам:

нанятым в целях осуществления деятельности с применением упрощённой системы налогообложения, надлежит перечислять в бюджет по месту своего жительства;
занятым в деятельности, в отношении которой применяется ЕНВД, следует направлять в бюджет по месту учёта предпринимателя в связи с осуществлением такой деятельности.

В письме ФНС России от 25.02.16 № БС-3-11/763 уточнено, что в случае, если физическое лицо совмещает исполнение обязанностей по трудовому договору и получает доходы, относящиеся к двум режимам налогообложения (УСН и ЕНВД), то налог на доходы физических лиц с доходов в части применения УСН должен перечисляться в бюджет по месту жительства индивидуального предпринимателя, а с доходов в части применения ЕНВД — в бюджет по месту учёта индивидуального предпринимателя в связи с осуществлением такой деятельности.

Обязанность по перечислению НДФЛ в бюджет по разным местам учёта предпринимателя влечёт за собой необходимость представления в налоговые органы по месту своего жительства и по месту учёта в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, расчёта по форме 6-НДФЛ.

Организацией может быть заключён с физическим лицом договор аренды недвижимого имущества, расположенного на территории субъекта РФ. При выплате вознаграждения налогоплательщику по данному договору организация признаётся налоговым агентом и должна исчислить НДФЛ. Удержанная сумма налога при этом перечисляется в бюджет по месту учёта организации в налоговом органе. А это, в свою очередь, приводит к обязанности подачи в указанную ИФНС России и отчётных документов, в том числе и рассматриваемого расчёта.

Если договоры аренды недвижимого имущества, расположенного на территории субъекта РФ, заключены с физическими лицами обособленным подразделением организации (уполномоченными лицами обособленного подразделения) от имени такой организации, то сумма НДФЛ подлежит перечислению в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения организации. Соответствующая отчётность обособленного подразделения представляется в налоговый орган по месту учёта обособленного подразделения.

Виды выплат

Фискалы в упомянутом письме № БС-4-11/11951 не посчитали нужным разъяснить порядок заполнения расчёта по форме 6-НДФЛ при выплате арендной платы.

Российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы за исключением доходов:

по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок;
по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
по операциям займа ценными бумагами;
полученным участниками инвестиционного товарищества, —

а также в отношении которых исчисление и уплата НДФЛ осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьёй 224 НК РФ (п. 1 и 2 ст. 226 НК РФ).

Исходя из этого российская организация, выплачивающая физическому лицу арендную плату за арендуемое у него помещение, признаётся налоговым агентом в отношении таких доходов физического лица и, соответственно, должна исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном статьёй 226 НК РФ.

Минфин России в письме от 13.02.13 № 03-04-06/5601 констатировал отсутствие невозможности удержания НДФЛ в рассматриваемом случае.

Дата фактического получения дохода в денежной форме в общем случае определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Таким образом, датой получения вознаграждения в виде арендной платы является дата его выплаты.

Налоговые агенты в общем случае в силу пункта 6 статьи 226 НК РФ обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днём выплаты налогоплательщику дохода. Следовательно, удержанную сумму налога из вознаграждения по договору аренды имущества налоговый агент должен перечислить в бюджет не позднее дня, следующего за днём выплаты такого вознаграждения.

Пример 1

Обособленным подразделением организации с физическим лицом заключён договор аренды гаража, стоимость арендной платы — 10 500 руб/мес., по условиям договора выплата вознаграждения производится 3-го числа месяца, следующего за месяцем её начисления.

3 октября бухгалтерией обособленного подразделения начислено вознаграждение по договору аренды, исчислен НДФЛ с начисленного дохода 1365 руб. (10 500 руб. × 13 %), физическому лицу на его счёт в банке перечислено вознаграждение за минусом удержанной суммы налога 9135 руб. (10 500 – 1365), удержанный же НДФЛ на следующий день направлен в федеральное казначейство.

В бухгалтерском учёте приведённые факты хозяйственной жизни сопровождаются следующими записями:

Дебет 26 Кредит 76

— 10 500 руб. — начислено вознаграждение физическому лицу по договору аренды;

Дебет 76 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ»

— 1365 руб. — начислена сумма НДФЛ с вознаграждения;

Дебет 76 Кредит 51

— 9135 руб. — перечислено физическому лицу вознаграждение по договору аренды;

Дебет 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ» Кредит 51

— 1365 руб. — перечислена в бюджет сумма налога.

При заполнении расчёта по форме 6-НДФЛ в разделе 2 указываются даты фактического получения физическими лицами дохода и удержания налога, сроки перечисления налога и обобщённые по всем физическим лицам суммы фактически полученного дохода и удержанного налога (п. 4.1 порядка). При этом в разделе:

отражаются только те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчётного периода (письма ФНС России от 24.05.16 № БС-4-11/9194, от 16.05.16 № БС-3-11/2169, от 15.03.16 № БС-4-11/4222);

строка 100 «Дата фактического получения дохода» заполняется с учётом положений статьи 223 НК РФ;

строка 110 «Дата удержания налога» — с учётом положений пункта 4 статьи 226 и пункта 7 статьи 226.1 НК РФ;

строка 120 «Срок перечисления налога» — с учётом положений пункта 6 статьи 226 и пункта 9 статьи 226.1 НК РФ.

Исходя из этого в разделе 2 расчёта:

по строке 100 указывается дата фактического получения доходов 3 октября 2016 года;

по строке 110 — эта же дата;

строке 120 — 4 октября как дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога;

по строке 130 — сумма фактически полученного дохода (без вычитания удержанного НДФЛ), то есть величина вознаграждения 10 500 руб.;

по строке 140 — сумма удержанного налога 1365 руб.

Фрагмент заполнения раздела 2 расчёта по форме 6-НДФЛ приведён в образце.

Образец

100

0

3

.

1

0

.

2

0

1

6

 

 

 

 

 

 

 

110

0

3

.

1

0

.

2

0

1

6

 

 

 

 

 

 

 

120

0

4

.

1

0

.

2

0

1

6

 

 

 

 

 

 

 

130

1

0

5

0

0

.

140

1

3

6

5

 

 

 

 

 

Наибольшие трудности при заполнении раздела 2 расчёта у налоговых агентов вызывает отражение переходящих доходов, когда их начисление осуществлено в одном месяце, а выплата произведена в следующем месяце. Зачастую такое встречается при выплате заработной платы, ведь при получении дохода в виде оплаты труда:

датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признаётся последний день месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ),
а её выплату работодатели — налоговые агенты в большинстве случаев производят в начале следующего месяца.

Отметим, что после 3 октября текущего года работодатель в соответствии с Федеральным законом от 03.07.16 № 272-ФЗ начисленную заработную плату за первую и вторую половину месяца должен выплачивать не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена (ч. 6 ст. 136 ТК РФ).

Руководство налоговой службы неоднократно разъясняло, что начисленная сумма заработной платы за последний месяц отчётного периода учитывается при формировании показателя, заносимого по строке 020 раздела 1 расчёта. В этом разделе расчёта указываются обобщённые по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке (п. 3.1 порядка).

По строке же 020 приводится сумма дохода, начисленного всем физическим лицам с начала календарного года по последний день периода, за который представляется расчёт (31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря). При этом не отражаются доходы, не подлежащие обложению налогом на доходы физических лиц, перечисленные в статье 217 НК РФ.

В разделе 1:

по строке 030 отражается совокупность налоговых вычетов (стандартных, в том числе на детей, имущественных, социальных, профессиональных и в соответствии со статьёй 217 НК РФ), предоставленных налоговым агентом нарастающим итогом с начала налогового периода, которые уменьшают доход, подлежащий налогообложению;
по строке 040 — сумма исчисленного НДФЛ нарастающим итогом с начала налогового периода по всем физическим лицам;
по строке 070 — величина удержанного налога.

ФНС России в письме от 23.03.16 № БС-4-11/4901 указала, что контрольными соотношениями показателей расчёта по форме 6-НДФЛ (доведены письмом ФНС России от 10.03.16 № БС-4-11/3852) не предусмотрено равенство показателей строки 040 «Сумма исчисленного налога» и строки 070 «Сумма удержанного налога».

Исчисление сумм НДФЛ по доходам в виде оплаты труда налоговым агентом производится в последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен этот доход. До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком, соответственно, до окончания месяца налог агентом не может быть исчислен (письмо Минфина России от 10.04.15 № 03-04-06/20406).

Налоговые агенты в силу пункта 4 статьи 226 НК РФ обязаны удержать исчисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов только при их фактической выплате после окончания месяца, за который эта сумма налога была исчислена.

Налоговый агент обязан перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днём выплаты налогоплательщику дохода.

В случае если работникам заработная плата за последний месяц отчётного периода выплачивается в начале следующего месяца, а налог на доходы физических лиц перечисляется на следующий день после её выплаты, то в расчёте по форме 6-НДФЛ за отчётный период данную операцию чиновники настоятельно рекомендуют отразить в разделе 1 и не учитывать её при оформлении раздела 2.

Рассматриваемую операцию рекомендовано полностью отразить при непосредственной выплате заработной платы работникам в расчёте по форме 6-НДФЛ за следующий отчётный период (письма ФНС России от 16.05.16 № БС-3-11/2169, от 23.03.16 № БС-4-11/4900, от 18.03.16 БС-4-11/4538). Следовательно, при заполнении раздела 2 расчёта по форме 6-НДФЛ за следующий отчётный период по доходам в виде оплаты труда за последний месяц предыдущего отчётного периода:

по строке 100 указывается последний день месяца, за который начисляется такой доход;
по строке 110 — день фактической выплаты заработной платы за вторую половину месяца;
по строке 120 — следующий день за днём выплаты заработной платы;
по строке 130 — совокупность доходов работников за выполнение трудовых обязанностей (без вычитания удержанного НДФЛ), которые установлены трудовыми договорами;
по строке 140 — удержанная сумма НДФЛ.

В аналогичном порядке предлагается отражать операции, начавшиеся в одном календарном году, а завершённые в другом календарном году.

Удержание суммы НДФЛ налоговым агентом производится непосредственно при выплате заработной платы. Руководство ФНС России в письме от 01.07.16 № БС-4-11/11886 разъяснило, что в случае выплаты в первом месяце квартала, следующего за отчётным периодом, дохода в виде заработной платы, начисленной за последний месяц отчётного периода, уточнённый расчёт по форме 6-НДФЛ за отчётный период после удержания суммы налога с указанного дохода с учётом по строке 070 соответствующей суммы удержанного налога не представляется.

При этом налоговики уточнили отсутствие основания для отражения по строке 070 расчёта (в том числе уточнённого) по форме 6-НДФЛ за 2016 год сумм налога на доходы физических лиц, удержанных с доходов в виде заработной платы, начисленных в 2016 году, но выплаченных в январе 2017 года.

Не столь уж редко работникам выплачиваются ежемесячные премии. Их начисление обычно осуществляется одновременно с начислением заработной платы, а выплата — в день выплаты заработной платы за вторую половину месяца.

Дата фактического получения дохода в виде премии определяется как день выплаты дохода в виде премии налогоплательщику, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банке. Удержать исчисленную сумму НДФЛ налоговые агенты обязаны непосредственно из доходов налогоплательщика при фактической выплате премии, перечислить же сумму удержанного налога им необходимо не позднее дня, следующего за днём её выплаты (письмо ФНС России от 08.06.16 № БС-4-11/10169).

Пример 2

Оклад работника — 35 000 руб., согласно положению о премировании организации при успешном выполнении возложенных на работника трудовых функций ему установлена ежемесячная премия 30 % от оклада, выпущен приказ о премировании работников за сентябрь, премия выплачивается в день выплаты заработной платы за вторую половину месяца, локальным нормативным актом установлены даты выплаты заработной платы за первую и вторую половину месяца — 17-е число месяца и 4-е число следующего месяца.

В бухгалтерском учёте начисление заработной платы и премии за сентябрь сопровождается следующими записями:

Дебет 20 Кредит 70

— 35 000 руб. — начислена заработная плата работнику за сентябрь;

Дебет 20 Кредит 70

— 10 500 руб. — начислена премия за сентябрь;

Дебет 70 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ»

— 5915 руб. ((А руб. + 45 000 руб.) × 13 % – А руб. × 13) — удержана сумма НДФЛ, исчисленная с дохода работника;

Дебет 70 Кредит 51

— 39 585 руб. — перечислено на карточный счёт работника вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей в сентябре.

Начисленная сумма заработной платы за сентябрь 35 000 руб. учитывается при формировании показателя, заносимого по строке 020 раздела 1 расчёта по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 года. Невыплата заработной платы за сентябрь до конца этого месяца способствует отсутствию блока раздела 2 расчёта, в котором отражались бы данные по датам и суммам выплаты и удержанного НДФЛ (строки 100–140).

Сумма ежемесячной премии за сентябрь 10 500 руб. (35 000 руб. × 30 %) не учитывается при формировании показателя, заносимого по строке 020 раздела 1 расчёта по форме 6-НДФЛ за 9 месяцев 2016 года, поскольку датой фактического её получения будет 4 октября.

При оформлении расчёта по форме 6-НДФЛ за 2016 год сумма премии будет учитываться при формировании показателя, заносимого по строке 020 раздела 1 расчёта по форме 6-НДФЛ за 2016 год.

В разделе 2 этого расчёта в блоке:

— по выплате заработной платы за сентябрь:

по строке 100 указывается 30 сентября 2016 года;

по строке 110 — 4 октября 2016 года;

по строке 120 — 5 октября 2016 года;

по строке 130 — совокупность доходов работников за выполнение ими трудовых обязанностей (без вычитания удержанного НДФЛ), которые установлены трудовыми договорами, в том числе и оклада работника 35 000 руб.;

по строке 140 — удержанная сумма НДФЛ с совокупности доходов работников, в которую входит и сумма налога, удержанная из оклада работника 4550 руб. ((А руб. + 35 000 руб.) × 13 % – А руб. × 13 %);

— по выплате премии за сентябрь:

по строке 100 приводится 4 октября 2016 года;

по строке 110 — 4 октября 2016 года;

по строке 120 — 5 октября 2016 года;

по строке 130 — совокупность начисленных сумм премий работникам за сентябрь, в которой учтена и премия работника 10 500 руб.;

по строке 140 — удержанная сумма НДФЛ с совокупности премий работников, в которой имеется и сумма налога, удержанная из оклада работника, 1365 руб. ((В руб. + 10 500 руб.) × 13 % – В руб. × 13 %).

 

Расчёт по форме 6-НДФЛ, как было сказано выше, заполняется на основании данных учёта, содержащихся в регистре налогового учёта по НДФЛ. Следовательно, в таком регистре данные о каждом виде доходов даже в случае их одновременного начисления должны быть представлены обособленно.

Отдельные работодатели иной раз выплачивают заработную плату до истечения месяца, за который она начислена. Разъяснение ФНС России в письме от 29.04.16 № БС-4-11/7893 о порядке удержания и перечисления с заработной платы НДФЛ в таком случае свелось к отсылке к письму Минфина России от 27.10.15 № 03-04-07/61550, которое содержит соответствующие пояснения по данному вопросу.

Финансисты же в приведённом письме указали, что в последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход в виде оплаты труда, налоговым агентом производится исчисление сумм НДФЛ. До истечения месяца доход в виде оплаты труда не может считаться полученным налогоплательщиком. Соответственно, до окончания месяца налог не может быть исчислен и удержан.

Удержание же у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы НДФЛ производится налоговым агентом из доходов при их выплате по завершении месяца, в котором были получены доходы, учитываемые при определении налоговой базы нарастающим итогом, то есть в последний день месяца или в следующем месяце.

Следование этим разъяснениям при выплате заработной платы до окончания месяца, за который она начислена, приводит к тому, что:

в момент выплаты работнику надлежит перечислить (выдать) сумму, равную разнице между величиной начисления за месяц и суммой, выплаченной за первую половину месяца;
исчисленная же сумма НДФЛ с начисления за месяц удерживается из первой выплаты, осуществляемой в следующем месяце.

Не исключена вероятность, что, встретив такое следование при проверках, налоговики начислят как минимум пени за несвоевременное перечисление удержанной суммы НДФЛ, ведь заработная плата за месяц выплачена, а исчисленная с её величины сумма НДФЛ не удержана и не перечислена в бюджет.

В то же время несколько ранее ФНС России в письме от 24.03.16 № БС-4-11/5106 указала, что в случае, если работникам заработная плата за январь 2016 года выплачена 25 января, то в разделе 2 расчёта по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2016 года по строке 100 следует указать 31.01.2016, по строке 110 — 25.01.2016, по строке 120 — 26.01.2016, по строкам 130 и 140 — соответствующие суммовые показатели.

Удержание НДФЛ с выплачиваемой до окончания месяца заработной платы нарушает законодательство, ведь налог раньше получения дохода удерживать в принципе невозможно. Но и в главе 21 НК РФ налоговая база по НДС (ст. 167 НК РФ) возникает до появления объекта обложения (п. 1 ст. 146 НК РФ), что также не столь уж и логично. В перечне налоговых правонарушений, определённых главой 16 части первой НК РФ, удержание НДФЛ до даты фактического получения заработной платы НК РФ не фигурирует. Поэтому такой вариант вполне приемлем.

Дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Оплату отпуска работодатель в силу статьи 136 ТК РФ должен произвести не позднее чем за три дня до его начала. Исчисленная сумма НДФЛ удерживается налоговым агентом из выплачиваемых отпускных.

Законодателем введена специальная норма по перечислению НДФЛ, удержанного при выплате налогоплательщику доходов в виде оплаты отпусков. Удержанные суммы налога в таком случае должны быть перечислены в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ).

Следовательно, в разделе 2 расчёта при выплате отпускных:

по строкам 100 и 110 следует указать день их выплаты;
по строке 120 — последний день месяца, в котором они выплачены;
по строке 130 — сумму отпускных;
по строке 140 — сумму НДФЛ, удержанную из отпускных.

Если налоговым агентом производится перерасчёт суммы отпускных и соответственно суммы НДФЛ, то при формировании показателей, учитываемых в разделе 1 расчёта по форме 6-НДФЛ, следует отражать итоговые суммы с учётом произведённого перерасчёта. Такие рекомендации даны ФНС России в письме от 24.05.16 № БС-4-11/9246.

В случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца датой фактического получения налогоплательщиком дохода в виде оплаты труда считается последний день работы, за который ему был начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ). В день прекращения трудового договора работодатель обязан выплатить все причитающиеся увольняемому работнику суммы (ст. 84.1, 140 ТК РФ). Исходя из этого по такой выплате в разделе 2 расчёта приводится:

по строкам 100 и 110 — последний день работы увольняющегося сотрудника;
по строке 120 — следующий день за днём увольнения.

При увольнении работника часть 1 статьи 127 ТК РФ обязывает работодателя выплатить работнику денежную компенсацию за все неиспользованные отпуска, часть же 2 этой статьи позволяет работодателю при наличии заявления работника предоставить ему неиспользованные отпуска с последующим увольнением. В письме от 11.05.16 № БС-3-11/2094 руководство ФНС России разъяснило, как отразить в разделе 2 расчёта по форме 6-НДФЛ операцию по оплате отпуска с последующим увольнением. Данную операцию, судя по рекомендации по заполнению строки 120, по которой предлагается указать последний день месяца, в котором работник уволился, налоговому агенту следует отразить отдельно от факта хозяйственной жизни в виде окончательного расчёта с увольняющимся работником, по строкам 100 и 110 раздела 2 в этом случае приводится день выплаты отпускных.

При определении облагаемой базы по НДФЛ согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьёй 212 НК РФ.

Датой фактического получения дохода в натуральной форме является день передачи доходов в натуральной форме (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Если работнику выплачивается доход в натуральной форме, то рассматриваемую операцию налоговому агенту, следующему разъяснениям ФНС России, данным в письме от 28.03.16 № БС-4-111/5278, надлежит отразить по строкам 020, 040, 080 раздела 1 и строкам 100–140 раздела 2 расчёта по форме 6-НДФЛ. При этом в разделе 2 расчёта предлагается по строке 100 привести дату передачи имущества (выполненных работ, оказанных услуг), по строке 110 указать ту же дату, по строке 120 — следующий день после передачи дохода в натуральной форме, по строке 130 — величину дохода в неденежной форме, по строке 140 — 0.

Наличие 0 по строке 140 означает, что налоговым агентом не был удержан НДФЛ. А это произойдёт, если до окончания отчётного периода выплаты в денежной форме налоговым агентом физическому лицу не осуществлялись.

Похоже, давая приведённые рекомендации, фискалы использовали общие нормы главы 23 НК РФ для налоговых агентов в части обязанности:

по удержанию начисленной суммы НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учётом особенностей, установленных пунктом 4 статьи 226 НК РФ;
по перечислению суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днём выплаты налогоплательщику дохода.

По строке 080 раздела 1 расчёта, как было сказано выше, указывается общая сумма НДФЛ, не удержанная на отчётную дату налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода. ФНС России письмом от 19.07.16 № БС-4-11/12975 рекомендовала приводить по данной строке общую сумму налога, не удержанную налоговым агентом с полученных физическими лицами доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды при отсутствии выплаты иных доходов в денежной форме.

При отсутствии возможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учёта о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного НДФЛ (абз. 1 п. 5 ст. 226 НК РФ). Такое сообщение представляется в виде справки о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ приведена в приложении 1 к приказу ФНС России от 30.10.15 № ММВ-7-11/485).

При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме упомянутый пункт 4 статьи 226 НК РФ предписывает налоговому агенту осуществить удержание исчисленной суммы НДФЛ за счёт любых доходов, выплачиваемых им налогоплательщику в денежной форме. При удержании суммы НДФЛ существует ограничение по её сумме: она не может превышать 50 % от суммы выплачиваемого дохода в денежной форме. При наличии такой выплаты:

по строке 110 логично указать день первой последующей после даты передачи рассматриваемого дохода денежной выплаты физическому лицу, а
по строке 120 — следующий день за датой выплаты дохода в денежной форме.

Если же до окончания отчётного периода выплат в денежной форме налоговым агентом физическому лицу не производилось, но таковые осуществлены в следующем квартале, то напрашиваются действия по аналогии с выплатой заработной платы в следующем месяце:

не отражать рассматриваемую операцию в разделе 2 расчёта по форме 6-НДФЛ за отчётный период, а
учесть её при оформлении всё того же раздела 2 расчёта за следующий отчётный период.

Не столь уж редко работодателями осуществляются выплаты доходов в натуральной форме бывшим работникам, при этом иных доходов в пользу указанных лиц ими не производится. Разъяснения по учёту таких доходов при заполнении расчёта по форме 6-НДФЛ даны в упомянутом письме ФНС России № БС-4-11/13984 (вопрос 2).

Операция по выплате бывшему работнику дохода в натуральной форме отражается по строкам 020, 040, 080 раздела 1 и строкам 100–140 раздела 2 расчёта по форме 6-НДФЛ. В разделе 1 при формировании показателей, вносимых:

по строке 020, учитывается сумма дохода в натуральной форме;
по строке 040 — исчисленная сумма НДФЛ с дохода в натуральной форме.

Если бывшему работнику вручается ценный подарок, то налоговый агент в силу пункта 28 статьи 217 НК РФ сумму дохода в натуральной форме может уменьшить на 4000 руб. В этом случае заполнению подлежит и строка 030 «Сумма налоговых вычетов».

В разделе 2 расчёта:

по строке 100 указывается дата выплаты дохода в натуральной форме;
по строкам 110 и 120 — 00.00.0000;
по строке 130 — сумма дохода в натуральной форме;
по строке 140 — 0.

Налоговому агенту в таком случае необходимо будет не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, письменно сообщить бывшему работнику и налоговому органу по месту своего учёта о том, что у него не имелось возможности удержать НДФЛ, о сумме дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Дата фактического получения дохода в виде материальной помощи определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. При определении облагаемого НДФЛ дохода в виде материальной помощи выплачиваемую сумму налоговый агент согласно упомянутому пункту 28 статьи 217 НК РФ может уменьшить на 4000 руб.

При выплате материальной помощи более 4000 руб. её сумма, 4000 руб. и исчисленная величина НДФЛ учитываются при формировании показателей, заносимых по строкам 020, 030 и 040 раздела 1 расчёта по форме 6-НДФЛ.

В разделе 2 расчёта:

по строкам 100 и 110 указывается дата выплаты материальной помощи;
по строке 120 — дата, следующая за днём выплаты материальной помощи;
по строке 130 — сумма материальной помощи;
по строке 140 — сумма удержанного НДФЛ.

Отдельные работодатели указанную выплату приурочивают к отпуску. И в этом случае при оформлении расчёта по форме 6-НДФЛ в разделе 2 надлежит заполнить два блока строк 100–140 в отношении отпускных и материальной помощи, поскольку срок перечисления удержанной суммы НДФЛ с соответствующих выплат разный: последний день месяца — по отпускным, следующий день за днём выплаты — по материальной помощи.

Приведённые действия соответствуют рекомендации, изложенной в письме ФНС России от 11.05.16 № БС-4-11/8312, предписывающей в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, но различные сроки перечисления налога на доходы физических лиц, заполнять по каждому сроку перечисления налога отдельно строки 100–140 раздела 2 расчёта.

Два блока строк 100–140 раздела 2 расчёта по форме 6-НДФЛ придётся заполнять и при выплате пособия по временной нетрудоспособности. Поскольку данное пособие указано в пункте 1 статьи 217 НК РФ как исключение из доходов, не подлежащих обложению НДФЛ, то при его выплате налоговый агент должен удержать НДФЛ. Удержанную сумму налога агенту надлежит перечислить в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором произведена такая выплата (абз. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ). Дата фактического получения дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности определяется по общему правилу — как день выплаты данного дохода.

Законодатель обязал работодателя-страхователя осуществить расчёт пособия по временной нетрудоспособности в течение 10 календарных дней со дня обращения застрахованного лица за его получением с необходимыми документами. Выплатить же пособие страхователю надлежит в ближайший после назначения пособий день, установленный для выплаты заработной платы (п. 1 ст. 15 Федерального закона от 29.12.06 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»).

Сумма начисленного пособия по временной нетрудоспособности, исчисленная с неё величина НДФЛ и удержанная сумма учитываются при формировании показателей, заносимых по строкам 020, 040 и 070 раздела 1 расчёта по форме 6-НДФЛ, в разделе же 2 расчёта:

по строкам 100 и 110 приводится установленный коллективным договором или локальным актом день выплаты заработной платы за вторую или первую половину месяца;
по строке 120 — последний день месяца, в котором оно выплачено.

В упомянутом письме ФНС России № БС-4-11/13984 дано разъяснение по вопросу отражения в расчёте по форме 6-НДФЛ дохода в виде пособия по временной нетрудоспособности, начисленного в последнем месяце отчётного периода, выплата которого осуществлена в первом месяце следующего квартала (вопрос 11).

В случае начисления пособия по временной нетрудоспособности в последнем месяце отчётного периода при его выплате в первом месяце следующего квартала основания для отражения данной операции в строках 020 и 040 расчёта по форме 6-НДФЛ за отчётный период отсутствуют. Данная операция подлежит отражению в разделах 1 и 2 расчёта по форме 6-НДФЛ за следующий отчётный период.

Не столь уж редко коллективным договором экономического субъекта предусматривается доплата работникам до среднего их заработка на период нетрудоспособности.

Порядок отражения суммы такой доплаты зависит от того, к какому виду доходов её следует отнести — к оплате труда или к выплате пособия. А может быть и третий вариант — признать её самостоятельным доходом.

Разъяснения по отражению дохода в виде доплаты до среднего заработка на период нетрудоспособности фискалы дали всё в том же письме № БС-4-11/13984 (вопрос 10).

Дату фактического получения дохода в виде доплаты до среднего заработка на период нетрудоспособности по коллективному договору чиновники предложили определять так же, как и дату фактического получения дохода в виде пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ, — как день выплаты этого дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

Казалось бы, налоговики отнесли рассматриваемую выплату к пособию по нетрудоспособности. Но приведённая в дальнейшем дата срока перечисления НДФЛ говорит о том, что такую выплату налоговики отнесли к самостоятельному доходу.

Если последовать рекомендациям фискалов, то по строкам 100 и 110 необходимо указать дату выплаты доплаты до среднего заработка, по строке 120 — дату следующего дня, по строке 130 — размер доплаты, по строке 140 — сумму исчисленного и удержанного с доплаты НДФЛ.

Как видим, доплата до среднего заработка на период временной нетрудоспособности, по мнению чиновников, ни к оплате труда, ни к пособию по временной нетрудоспособности не относится.

Датой фактического получения дохода в виде материальной выгоды, приобретаемой от экономии на процентах при получении заёмных (кредитных) средств, считается последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заёмные (кредитные) средства (п. 7 ст. 223 НК РФ). Следовательно, в последний день каждого месяца налоговому агенту следует исчислить с суммы рассматриваемой материальной выгоды НДФЛ.

Налоговая база при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заёмными (кредитными) средствами, выданными организациями или индивидуальными предпринимателями, согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 212 НК РФ определяется как превышение суммы процентов за пользование заёмными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над величиной процентов, исчисленной исходя из условий договора.

С 1 января 2016 года значение ставки рефинансирования Банка России приравнивается к значению ключевой ставки Банка России, определённому на соответствующую дату (указание Банка России от 11.12.15 № 3894-У, информация Банка России от 11.12.15). Ключевая ставка Банка России с 3 августа 2015 года была установлена в размере 11 % годовых (информация Банка России от 31.07.15), с 14 июня 2016 года она снижена до 10,5 % (информация Банка России от 10.06.16).

В письме ФНС России от 24.03.16 № БС-4-11/5106 указано, что в случае получения налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заёмными (кредитными) средствами, данная операция подлежит отражению в расчёте по форме 6-НДФЛ по строкам 020, 080 раздела 1 и по строкам 100–140 раздела 2.

К доходам в виде экономии на процентах при получении налогоплательщиками заёмных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 НК РФ, применяется ставка в размере 35 % (п. 2 ст. 224 НК РФ). А это обязывает налогового агента оформить отдельный лист расчёта с разделами 1 и 2. В разделе 1 при этом заполняются лишь строки 010, 020, 040. Информация же, предназначенная для внесения в блок «Итого по всем ставкам», на данном листе не отражается, а учитывается при формировании показателей, заносимых в этот блок на первом по счету листе раздела 1. Исходя из этого в случае неудержания НДФЛ с возникшего дохода её сумма учитывается при формировании показателя, заносимого по строке 080 блока «Итого по всем ставкам» первого листа с разделом 1.

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы НДФЛ, как и в случае с доходом в натуральной форме, производится налоговым агентом за счёт любых доходов, выплачиваемых им налогоплательщику в денежной форме. Поэтому при получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах по займу или кредиту в разделе 2 расчёта:

  • по строке 100 указывается последний день месяца, за который определяется рассматриваемый доход;
  • по строке 110 — день ближайшей выплаты заработной платы или иного дохода, при условии что удержанная сумма НДФЛ из выплачиваемого дохода не превышает 50 % его величины;
  • по строке 120 — следующий день за днём указанной выплаты;
  • по строкам 130 и 140 — суммы материальной выгоды и удержанного НДФЛ соответственно.

В части же отражения в рассматриваемом расчёте дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах, определяемого за последний месяц отчётного периода, следует действовать по аналогии с отражением начисления заработной платы за этот месяц.

Как видим, у налоговых агентов возникает множество вопросов по заполнению расчёта по форме 6-НДФЛ. Руководство ФНС России в письме от 27.06.16 № БС-3-11/3426, сославшись на статью 21 НК РФ, в соответствии с которой налогоплательщики имеют право, в частности, получать по месту своего учёта от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме):

  • о действующих налогах и сборах;
  • законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах;
  • порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;
  • правах и обязанностях налогоплательщиков;
  • полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, —

а также получать формы налоговых деклараций (расчётов) и разъяснения о порядке их заполнения, порекомендовало при возникновении затруднений в процессе заполнения форм налоговой отчётности обращаться в налоговые органы по месту учёта за разъяснениями.

ВАЖНО:

Форма расчёта 6-НДФЛ, порядок заполнения и представления расчёта и формат представления расчёта приведены в приложениях 1–3 к приказу ФНС России от 14.10.15 № ММВ-7-11/450.

Расчёт по форме 6-НДФЛ заполняется на основании данных учёта доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц, содержащихся в регистрах налогового учёта.

На необходимость представления расчёта по форме 6-НДФЛ налоговыми агентами — российскими организациями, имеющими обособленные подразделения, в отношении работников этих обособленных подразделений, а также в отношении физических лиц, получивших доходы по договорам гражданско-правового характера, в налоговый орган по месту учёта обособленных подразделений, заключивших трудовые и гражданско-правовые договоры, ФНС России указала в письме от 26.02.16 № БС-4-11/3168.

ФНС России в письме от 04.07.16 № БС-4-11/11951 уточнила, что указанный порядок по перечислению налога на доходы физических лиц и по представлению расчёта по форме 6-НДФЛ применяется независимо от места нахождения принадлежащего физическим лицам на праве собственности недвижимого имущества, сдаваемого в аренду.

Обязанность по перечислению НДФЛ в бюджет по разным местам учёта предпринимателя влечёт за собой необходимость представления в налоговые органы по месту своего жительства и по месту учёта в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, расчёта по форме 6-НДФЛ.

Начисленная сумма заработной платы за последний месяц отчётного периода учитывается при формировании показателя, заносимого по строке 020 раздела 1 расчёта.

Удержание у налогоплательщика исчисленной по окончании месяца суммы налога производится налоговым агентом из доходов только при их фактической выплате после окончания месяца, за который эта сумма налога была исчислена.

Дата фактического получения дохода в виде премии определяется как день выплаты дохода в виде премии налогоплательщику, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банке.

Расчёт по форме 6-НДФЛ заполняется на основании данных учёта, содержащихся в регистре налогового учёта по НДФЛ. В таком регистре данные о каждом виде доходов даже в случае их одновременного начисления должны быть представлены обособленно.

Дата фактического получения доходов в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 223 НК РФ как день выплаты этих доходов, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.

При увольнении работника часть 1 статьи 127 ТК РФ обязывает работодателя выплатить работнику денежную компенсацию за все неиспользованные отпуска, часть же 2 этой статьи позволяет работодателю при наличии заявления работника предоставить ему неиспользованные отпуска с последующим увольнением.

Датой фактического получения дохода в натуральной форме является день передачи доходов в натуральной форме (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Операция по выплате бывшему работнику дохода в натуральной форме отражается по строкам 020, 040, 080 раздела 1 и строкам 100–140 раздела 2 расчёта по форме 6-НДФЛ.

При выплате материальной помощи более 4000 руб. её сумма, 4000 руб. и исчисленная величина НДФЛ учитываются при формировании показателей, заносимых по строкам 020, 030 и 040 раздела 1 расчёта по форме 6-НДФЛ.

Доплата до среднего заработка на период временной нетрудоспособности, по мнению чиновников, ни к оплате труда, ни к пособию по временной нетрудоспособности не относится.

В случае получения налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заёмными (кредитными) средствами, данная операция подлежит отражению в расчёте по форме 6-НДФЛ по строкам 020, 080 раздела 1 и по строкам 100–140 раздела 2.

Олег МИТРИЧ, аудитор

 

Номер журнала:

Поделиться: