Уплата фиксированного платежа

Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой (далее — индивидуальные предприниматели), в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 5 и пункта 1 статьи 14 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» признаются плательщиками страховых взносов:

в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование и
Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование.

Причитающиеся к уплате суммы

Приведённые лица в текущем году продолжают уплачивать страховые взносы в указанные государственные внебюджетные фонды за себя в фиксированных размерах (п. 1 ст. 14 закона № 212-ФЗ).

Фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется как произведение увеличенного в 12 раз минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы (на 1 января 2014 года — 5554 руб. (ст. 1 Федерального закона от 02.12.13 № 336-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона „О минимальном размере оплаты труда“»)), и тарифа страховых взносов в ФФОМС, установленного подпунктом 3 пункта 2 статьи 12 закона № 212-ФЗ, — 5,1 % (п. 2.1 ст. 14 закона № 212-ФЗ). Следовательно, для определения причитающейся к уплате суммы страховых взносов (СВФФОМС) используется следующее выражение: СВФФОМС = МРОТ × 5,1 % × 12.

Исходя из этого индивидуальному предпринимателю, который осуществлял предпринимательскую деятельность полный календарный год, надлежит уплатить в ФФОМС 3399,05 руб. (5554,00 руб. × 5,1 % × 12).

При определении же размера страхового взноса на обязательное пенсионное страхование в текущем году использован дифференцированный подход в зависимости от полученного предпринимателем дохода от его деятельности. Пороговый уровень дохода при этом установлен в сумме 300 000 руб. В зависимости от того, превысила ли величина доходов указанную пороговую сумму, размер страхового взноса определяется по-разному.

Если доходы плательщика взносов за расчётный период не превышают 300 000 руб., то в ПФР необходимо перечислить фиксированный платёж. Определяется же он как увеличенное в 12 раз произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФР, приведённого в подпункте 1 пункта 2 статьи 12 закона № 212-ФЗ, — 26 % (подп. 1 п. 1.1 ст. 14 закона № 212-ФЗ): СВПФР = МРОТ × 26 % × 12.

При осуществлении предпринимательской деятельности в течение всего 2014 года и получении дохода за это время в сумме, не превышающей 300 000 руб., индивидуальный предприниматель должен уплатить в ПФР 17 328,48 руб. (5554,00 руб. × 26 % × 12).

Если же индивидуальный предприниматель начинает осуществлять предпринимательскую деятельность после начала очередного расчётного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате им за этот расчётный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. Календарным же месяцем начала деятельности для индивидуального предпринимателя признаётся календарный месяц, в котором произведена его государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца (п. 3, 4 ст. 14 закона № 212-ФЗ).

Физические лица согласно пункту 1 статьи 23 ГК РФ вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя. Моментом государственной регистрации в силу пункта 2 статьи 11 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» признаётся внесение регистрирующим органом соответствующей записи в соответствующий государственный реестр. Следовательно, статус индивидуального предпринимателя определяется моментом внесения регистрирующим органом соответствующих записей в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей.

В связи с этим уплата страховых взносов в государственные внебюджетные фонды индивидуальным предпринимателем производится с момента приобретения физическим лицом статуса индивидуального предпринимателя, то есть с момента его включения в ЕГРИП.

Течение срока согласно пункту 2 статьи 4 закона № 212-ФЗ начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало.

На основе вышеприведённого трудовики заключили, что расчёт страховых взносов осуществляется со дня, следующего за днём государственной регистрации индивидуального предпринимателя. Дата же регистрации в качестве индивидуального предпринимателя при расчёте страховых взносов не учитывается (письмо Минтруда России от 01.04.14 № 17-4/ООГ-224).

Исходя из этого для расчёта страховых взносов (СВ) для случая, когда деятельность осуществляется не с начала года, можно воспользоваться следующим выражением:

СВ = ФРСВ : 12 × (км + nд : nоб.),

где ФРСВ — фиксированный размер страховых взносов; км — количество полных календарных месяцев с начала деятельности самозанятого лица до конца года; nд — количество календарных дней неполного месяца, в течение которых лицо осуществляло свою деятельность (отсчёт ведётся начиная со дня, следующего после даты государственной регистрации предпринимателя, даты выдачи удостоверения адвоката или даты наделения полномочиями нотариуса); nоб. — общее количество календарных дней неполного месяца.

Пример 1

Физическое лицо было зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя 17 марта 2014 года.

В текущем году рассматриваемое лицо осуществляло предпринимательскую деятельность 9 полных месяцев (с апреля по декабрь) и один неполный — в марте. В этом месяце предпринимательством лицо занималось 14 дней из 31 календарного дня этого месяца.

Исходя из этого за 2014 год предпринимателю надлежит уплатить в виде страховых взносов в ПФР 13 648,51 руб. (17 328,48 руб. : 12 × (9 + 14 : 31)), в ФФОМС — 2677,21 руб. (3399,05 руб. / 12 × (9 + 14 : 31)).

 

При прекращении же индивидуальным предпринимателем осуществления предпринимательской деятельности после начала очередного расчётного периода фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате им за этот расчётный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя (п. 4.1 ст. 14 закона № 212-ФЗ). Уплата страховых взносов в государственные внебюджетные фонды индивидуальным предпринимателем продолжается до момента исключения из ЕГРИП в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (упомянутое письмо Минтруда России № 17-4/ООГ-224).

Приведённое выше выражение СВ = ФРСВ : 12 × (км + nд : nоб.) можно использовать и в этом случае, при условии что:

под км понимается количество полных календарных месяцев с начала года до окончания деятельности самозанятого лица;
nд — количество календарных дней неполного месяца, в течение которых самозанятое лицо осуществляло деятельность по дату государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности включительно;
nоб. — общее количество календарных дней неполного месяца.

Пример 2

Индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность в декабре 2014 года, о чём в ЕГРИП была сделана соответствующая запись 3-го числа этого месяца.

В 2014 году предприниматель осуществлял предпринимательскую деятельность 11 полных месяцев (с января по ноябрь) и один неполный (декабрь), в котором рассматриваемой деятельностью он занимался три дня из 31 календарного дня.

Следовательно, за 2014 год предпринимателю надлежит уплатить в виде страховых взносов в ПФР 16 024,19 руб. (17 328,48 руб. : 12 × (11 + 3 : 31)) и в ФФОМС 3143,21 руб. (3399,05 руб. / 12 × (11 + 3 : 31)).

 

Если же доходы плательщика взносов за расчётный период превысят приведённую пороговую величину, то в ПФР необходимо будет перечислить совокупность указанного фиксированного платежа и 1 % от суммы дохода, превышающего 300 000 руб. (подп. 2 п. 1.1 ст. 14 закона № 212-ФЗ): СВПФР = МРОТ × 26 % × 12 + (Сдох. – 300 000 руб.) × 1 %, где Сдох. — сумма дохода индивидуального предпринимателя за календарный год.

Как видим, чем выше доходы индивидуального предпринимателя, тем б€ольшую сумму страховых взносов ему придётся платить в ПФР. В то же время величина этих взносов за расчётный период ограничена. Предельная сумма равна увеличенному в 12 раз восьмикратному МРОТ, установленному на начало года, за который уплачиваются взносы, и тарифу, предусмотренному всё тем же подпунктом 1 пункта 2 статьи 12 закона № 212-ФЗ:

СВПФР макс. = МРОТ × 26 % × 12 × 8.

Таким образом, максимальная сумма страховых взносов, которую, возможно, придётся уплатить предпринимателям в ПФР в 2014 году, составит 138 627,84 руб. (5554 руб. × 26 % × 12 × 8). И такую сумму необходимо будет уплатить лишь тем из них, у которых доход за текущий год достигнет (или превысит) 12 429 936 руб. ((138 627,84 руб. – 17 328,48 руб.) : 1 % + 300 000 руб.).

Пример 3

Доход индивидуального предпринимателя за 2014 год составил 2 189 700 руб.

С первых 300 000 руб. дохода предприниматель уплачивает страховые взносы в фиксированном размере, то есть 17 328,48 руб.

С суммы же превышения 1 889 700 руб. (2 189 700 – 300 000) ему полагается перечислить в Федеральное казначейство на счёт Пенсионного фонда РФ ещё 18 897 руб. (1 889 700 руб. × 1 %).

Всего же за 2014 год индивидуальному предпринимателю надлежит уплатить в ПФР 36 225,48 руб. (17 328,48 + 18 897,00), в ФФОМС — упомянутые 3399,05 руб. (5554,00 руб. × 5,1 % × 12).

 

Минфин России в письме 01.09.14 № 03-11-09/43709 указал, что исходя из пункта 1 статьи 14 закона № 212-ФЗ под фиксированным размером страховых взносов понимается вся сумма, подлежащая уплате индивидуальными предпринимателями, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, за расчётный период с учётом его дохода. Следовательно, в понятие «фиксированный платёж» также включаются страховые взносы, уплачиваемые в размере 1 % от суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающей 300 000 руб. (указанное письмо Минфина России № 03-11-09/43709 руководство ФНС России письмом от 12.09.14 № ГД-4-3/18435 направило нижестоящим налоговым органам для сведения и использования в работе с рекомендацией доведения его до налогоплательщиков).

Территориальные отделения ПФР по итогам года сопоставят величину поступивших от предпринимателей и иных самозанятых лиц платежей с размером их дохода. Информацию же о доходах в ПФР будут передавать налоговые органы. Это касается как сведений, содержащихся в налоговых декларациях указанных лиц, так и данных, выявленных в рамках мероприятий налогового контроля. Соответствующие обязанности налоговиков предусмотрены пунктами 9 и 10 статьи 14 закона № 212-ФЗ.

Так, фискалы должны направить в территориальные отделения ПФР сведения о доходах от предпринимательской деятельности индивидуальных предпринимателей за календарный год не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчётным периодом.

После указанной даты до окончания текущего расчётного периода налоговые органы продолжают направлять пенсионщикам сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчётный период в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца. Данные о доходах индивидуальных предпринимателей из налоговых деклараций, представленных после срока их подачи (в большинстве случаев — 30 апреля года, следующего за налоговым периодом (п. 1 ст. 229, подп. 2 п. 1 ст. 346.23 НК РФ)), как видим, всё-таки поступят в ПФР.

Полученные сведения о доходах будут являться основанием для направления территориальными отделениями ПФР требований об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, а также для взыскания с налогоплательщиков задолженности по указанным платежам, если рассчитанная индивидуальным предпринимателем сумма страховых взносов не соответствует уровню полученных ими доходов. Пенсионщики не будут контролировать правильность определения предпринимателями доходов, исходя из которых были исчислены страховые взносы. Это дело налоговиков. Их же задача перепроверить расчёт суммы страховых взносов в ПФР.

Отметим, что приведённые 138 627,84 руб. (5554 руб. × 26 % × 12 × 8) будут взысканы пенсионщиками с предпринимателя, если он не представит необходимую налоговую отчётность фискалам до окончания следующего расчётного периода (п. 11 ст. 14 закона № 212-ФЗ).

Определение суммы
дохода

Размер дохода индивидуального предпринимателя в силу пункта 8 статьи 14 закона № 212-ФЗ определяется по нормам Налогового кодекса РФ в соответствии с тем режимом налогообложения, который он применяет. С учётом этого индивидуальные предприниматели доходы должны определять:

при общей системе налогообложения в соответствии со статьёй 227 НК РФ;
системе налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) — согласно пункту 1 статьи 346.5 НК РФ;
упрощённой системе налогообложения — в силу статьи 346.15 НК РФ;
уплате единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности — в соответствии со статьёй 346.29 НК РФ;
патентной системе налогообложения — согласно статьям 346.47 и 346.51 НК РФ.

Как видим, при расчёте страховых взносов в ПФР при применении:

ЕСХН и УСН используется сумма фактически полученных доходов в виде доходов от реализации и внереализационных доходов, определяемых в соответствии со статьями 249 и 250 НК РФ;
общей системы налогообложения — сумма фактически полученных доходов от осуществления предпринимательской деятельности за этот расчётный период. При этом налоговые вычеты, предусмотренные главой 23 НК РФ, не учитываются (письмо Минтруда России от 01.09.14 № 17-4/ООГ-692);
патентной системы налогообложения — потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ, с учётом срока, на который выдан патент;
ЕНВД — вменённый доход налогоплательщика.

То, что сумма дополнительного страхового взноса, уплачиваемого индивидуальным предпринимателем — плательщиком единого налога на вменённый доход, в 2014 году определяется исходя из величины вменённого дохода за расчётный период, превышающего 300 000 руб., а не исходя из суммы выручки, полученной индивидуальным предпринимателем в связи с осуществлением деятельности, облагаемой в рамках указанной специальной системы налогообложения, Минфин России подтвердил в письме от 18.07.14 № 03-11-11/35499.

Величина вменённого дохода (потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учётом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчёта величины единого налога по установленной ставке) для налогоплательщиков, применяющих систему налогообложения в виде единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности, согласно пункту 2 статьи 346.29 НК РФ определяется как произведение базовой доходности по определённому виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. При этом в силу пункта 4 статьи 346.29 НК РФ базовая доходность корректируется на коэффициенты К1 и К2.

Базовая доходность — это условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определённый вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчёта величины вменённого дохода. Значения базовой доходности в месяц для физических показателей, характеризующих определённый вид предпринимательской деятельности, приведены в пункте 3 статьи 346.29 НК РФ.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности — коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. Таковых, как было сказано выше, имеется два:

К1 — коэффициент-дефлятор, устанавливаемый на календарный год (на 2014 год его величина равна 1,672 (приказ Минэкономразвития России от 07.11.13 № 652));
К2 — корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности, площадь информационного поля электронных табло, площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения, площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения, количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы, и иные особенности.

Пример 4

Физическое лицо зарегистрировано 25 февраля 2014 года в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего розничную торговлю через магазин с площадью торгового зала 32 кв. м, расположенный в поселении Чепелёво Чеховского района Московской области. Предприниматель стоит на учёте в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД с 1 марта, до конца календарного года площадь торгового зала не изменялась.

Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы площадью не более 150 квадратных метров, согласно решению Совета депутатов Чеховского муниципального района Московской области от 09.11.12 № 71/10 подпадает под действие специального налогового режима в виде ЕНВД. Вменённый доход по данному виду деятельности в силу пункта 3 статьи 346.29 НК РФ определяется исходя из физического показателя «площадь торгового зала», базовая доходность составляет 1800 руб. в месяц, корректирующий коэффициент базовой доходности К2 для стационарной розничной торговли, установленный упомянутым решением № 71/10, для поселений — 0,4.

Предприниматель получил статус «вмененщика» 1 марта 2014 года. Исходя из этого вменённый доход за первый квартал составил 38 522,88 руб. (1800 руб/мес. за кв. м × 32 кв. м × 1,672 × 0,4 × 1 мес.).

Поскольку во втором квартале индивидуальный предприниматель занимался торговой деятельностью три месяца, то размер вменённого дохода за этот период возрос до 115 568,64 руб. (1800 руб/мес. за кв. м × 32 кв. м × 1,672 × 0,4 × 3 мес.).

Так как торговая деятельность осуществлялась до конца календарного года, то эта же сумма вменённого дохода, 115 568,64 руб., была исчислена за третий и четвёртый кварталы.

Таким образом, вменённый доход за 2014 год равен 385 528,80 руб. (38 522,88 + 115 568,64 + 115 568,64 + 115 568,64).

Фиксированная величина страховых взносов в ПФР на 2014 год с дохода, не превышающего 300 000 руб., равна 17 328,48 руб. Предприниматель же был включён в ЕГРИП 25 февраля, поэтому страховые взносы в ПФР следует рассчитывать с 26 февраля. Они будут равны 14 505,12 руб. (17 328,48 руб. : 12 × (10 + 3 дн. : 28 дн.)).

Так как вменённый доход предпринимателя за расчётный период составил более 300 000 руб., страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию должны быть определены с учётом 1 % от суммы дохода, превышающего указанную величину, то есть с 85 528,80 руб. (385 528,80 – 300 000).

В итоге страховой платёж предпринимателя в ПФР за 2014 год составит 15 450,41 руб. (14 595,12 руб. + 85 528,80 руб. × 1 %).

Данная сумма не превышает максимальный предел взносов (138 627,84 руб.), поэтому именно она подлежит перечислению в ПФР.

В ФФОМС предприниматель за 2014 год должен уплатить 2862,89 руб. (3399,05 руб. : 12 × (10 + 3 дн. : 28 дн.)).

Сроки уплаты

Фиксированный платёж, как и ранее, индивидуальным предпринимателям необходимо перечислить не позднее 31 декабря текущего расчётного периода (п. 2 ст. 16 закона № 212-ФЗ).

Сумму взносов на собственное обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в виде фиксированного платежа предприниматели могут перечислить в ПФР либо единовременно, либо несколькими платежами в течение года (ежеквартально или раз в месяц). В любом из выбранных способов страхователь должен перечислить взносы полностью до 31 декабря текущего года.

Отметим, что начиная с расчётного периода 2014 года согласно введённой статье 22.2 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (п. 4 ст. 3 Федерального закона от 04.12.13 № 351-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного пенсионного страхования в части права выбора застрахованными лицами варианта пенсионного обеспечения») уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется единым расчётным документом, направляемым в Пенсионный фонд РФ на соответствующие счета Федерального казначейства, с применением кода бюджетной классификации, предназначенного для учёта страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии. При этом никаких исключений для индивидуальных предпринимателей законодатель не установил. Следовательно, всем самозанятым гражданам, которые весь календарный год занимались предпринимательской деятельностью или частной практикой, необходимо будет не позднее 31 декабря 2014 года перечислить в ПФР 17 328,48 руб., указав в платёжном поручении (платёжных поручениях) КБК, относящийся к страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемым в ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии, 392 1 02 02 140 06 1000 160 (приложение № 7 к Указаниям о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 01.07.13 № 65н)).

Сумма же страховых взносов, исчисленная с дохода, превышающего 300 000 руб., согласно введённому второму предложению пункта 2 статьи 16 закона № 212-ФЗ подлежит уплате не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчётным периодом.

Страховые взносы, исчисленные с суммы превышения, в соответствии с опять же введённым пунктом 2.3 статьи 22 закона № 167-ФЗ направляются на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии в размерах, которые определяются пропорционально тарифам, установленным пунктом 2.1 статьи 22 закона № 167-ФЗ (ст. 1 закона № 237-ФЗ).

Эти же тарифы страховых взносов предписываются для использования при распределении страхового взноса в фиксированном размере (п. 2.2 ст. 22 закона № 167-ФЗ).

Таким образом, если по итогам года доход индивидуального предпринимателя, не производящего выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающего фиксированный платёж, превысит 300 000 руб., то такой предприниматель не позднее 1 апреля должен перечислить 1 % от суммы превышения, но не более установленного максимального размера страховых взносов. Сумму страховых взносов, исчисленную с превышающей порог величины дохода, предприниматель может уплачивать с момента превышения дохода в течение текущего расчётного периода (подп. 2 п. 1.1 ст. 14, п. 2 ст. 16 закона № 212-ФЗ) (упомянутое письмо Минфина России № 03-11-11/35499).

При прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя ему надлежит уплатить страховые взносы не позднее 15 календарных дней с даты государственной регистрации прекращения его деятельности включительно (п. 8 ст. 16 закона № 212-ФЗ).

Окончание примера 2

Запись в ЕГРИП о прекращении деятельности индивидуального предпринимателя была осуществлена 3 декабря. Исходя из этого физическому лицу необходимо не позднее 17 декабря включительно перечислить в Федеральное казначейство на счета ПФР и ФФОМС 16 024,19 и 3143,21 руб. соответственно.

Уменьшение налога

Индивидуальные предприниматели, использующие специальные налоговые режимы в виде УСН с объектом «доходы» и ЕНВД и не осуществляющие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, вправе уменьшить сумму исчисленного налога на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере (п. 3.1 ст. 346.21, п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ). В указанных нормах при этом отсутствует упоминание о каких-либо ограничениях в уменьшении исчисленной суммы налога.

Рассматриваемые нормы пункта 3.1 статьи 346.21 и пункта 2.1 статьи 346.32 НК РФ в отличие от положений подпункта 1 пункта 3 статьи 346.21 НК РФ и подпункта 1 пункта 2 статьи 346.32 НК РФ, которые позволяют уменьшить сумму налога на совокупность страховых взносов, исчисленных с выплат и вознаграждений физических лиц на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчётном) периоде в соответствии с законодательством РФ, не содержат указания на то, что обозначенная категория налогоплательщиков уменьшает сумму исчисленного налога на уплаченные именно в данном налоговом периоде страховые взносы в фиксированном размере.

С тем, что положения абзаца 3 пункта 2.1 статьи 346.32 НК РФ устанавливают только размер уменьшения суммы страховых взносов, но не период такого уменьшения, согласны и финансисты (письмо Минфина России от 15.10.13 № 03-11-11/42960).

Поскольку НК РФ не предусмотрено распределение единовременно или досрочно уплаченной суммы фиксированного платежа по налоговым периодам в течение года, чиновники в целях применения нормы пункта 2.1 статьи 346.32 НК РФ настойчиво рекомендуют сумму ЕНВД уменьшать на величину уплаченных страховых взносов в фиксированном размере за тот налоговый период (квартал), в котором данный фиксированный платёж был перечислен в Федеральное казначейство на счета ПФР и ФФОМС.

«Вменёнщики», по мнению финансистов, могут уменьшить сумму налога за тот налоговый период, в котором были фактически осуществлены фиксированные платежи, но до подачи налоговой декларации по ЕНВД (письмо Минфина России от 03.04.12 № 03-11-11/136).

Напомним, уплата ЕНВД производится по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Налоговым периодом по ЕНВД для отдельных видов деятельности признаётся квартал. Налоговую декларацию по итогам налогового периода плательщику ЕНВД надлежит представить в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 1, 3 ст. 346.32, ст. 346.30 НК РФ).

Сумма единовременно уплаченного фиксированного платежа уменьшает сумму единого налога на вменённый доход только за тот налоговый период (квартал), в котором фиксированный платёж был уплачен.

В случае уплаты фиксированного платежа частями поквартально единый налог на вменённый доход уменьшается за каждый квартал на уплаченную в этом квартале часть фиксированного платежа.

Распределение по налоговым периодам (поквартально) суммы единовременно уплаченного фиксированного платежа не предусмотрено. Также не предусмотрен перенос на следующий год части суммы фиксированного платежа, не учтённой при уменьшении суммы ЕНВД из-за недостаточности суммы исчисленного налога.

Такой позиции чиновники придерживаются и по настоящее время (письма Минфина России от 21.07.14 № 03-11-11/35575, от 09.08.13 № 03-11-11/32436, от 19.04.13 № 03-11-11/13554).

Фискалы, находя при проверках уменьшение налога на суммы страховых взносов, приходящихся на этот квартал, которые были уплачены в следующем квартале после подачи налоговой декларации по ЕНВД, считают такие действия предпринимателя неправомерными и обычно выносят решение о привлечении его к ответственности, установленной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа с предложением уплатить недоимку по ЕНВД и пени.

Не согласившись с подобной трактовкой норм налогового законодательства, один из предпринимателей обратился в арбитражный суд с иском к налоговикам. И суды (первой инстанции, апелляционный и кассация) поддержали налогоплательщика. Аргументировали они это тем, что абзац 3 пункта 2.1 статьи 346.32 НК РФ не содержит указания на то, что данная категория налогоплательщиков уменьшает сумму единого налога на уплаченные именно в данном налоговом периоде страховые взносы в фиксированном размере. Согласно же пункту 7 статьи 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (постановление ФАС Центрального округа от 11.07.14 № А09-9251/2013).

Налоговым периодом при «упрощёнке» признаётся календарный год, отчётными периодами — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ). В зависимости от выбранного порядка уплаты фиксированных платежей индивидуальные предприниматели могут уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощённой системы налогообложения, за тот налоговый (отчётный) период, в котором были фактически уплачены фиксированные платежи.

Так, сумма единовременно уплаченного фиксированного платежа уменьшает сумму налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением упрощённой системы налогообложения, за тот налоговый (отчётный) период, в котором данный фиксированный платёж был уплачен.

В случае уплаты фиксированного платежа частями в течение налогового периода сумма налога (авансовых платежей) уменьшается за каждый отчётный период на уплаченную в этом отчётном периоде часть фиксированного платежа.

При этом не предусмотрен перенос на следующий год части суммы фиксированного платежа, не учтённой при расчёте (уменьшении) суммы налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, из-за недостаточности суммы исчисленного налога (письмо Минфина России от 20.03.14 № 03-11-11/12248).

Если индивидуальные предприниматели, применяющие УСН или ЕНВД и не производящие начисление выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплатят за 2014 год страховые взносы, исчисленные в размере 1 % от суммы дохода, превышающей 300 000 руб., в I квартале 2015 года (не позднее 1 апреля 2015 года), то данную сумму страховых взносов, на взгляд финансистов, они смогут учесть при расчёте налога, уплачиваемого в связи с применением упрощённой системы налогообложения, или единого налога на вменённый доход за соответствующий отчётный (налоговый) период 2015 года без применения ограничения в виде 50 % от суммы данного налога.

Возможность уменьшения суммы единого налога на вменённый доход налогоплательщиками, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, на сумму страховых взносов, уплаченных в фиксированном размере, включая сумму страховых взносов в размере 1 % от суммы дохода, превысившей 300 000 руб., пунктом 2 статьи 346.32 НК РФ не предусмотрена.

Поэтому индивидуальные предприниматели, осуществляющие в январе–марте 2015 года выплаты и вознаграждения физическим лицам, при расчёте суммы ЕНВД за I квартал 2015 года, не вправе учитывать сумму страховых взносов в размере 1 % от величины дохода, превысившей 300 000 руб. по итогам 2014 года, и уплаченную в данном квартале (в I квартале 2015 года) (упомянутое письмо Минфина России № 03-11-09/43709).

Отметим, что главой 26.5 «Патентная система налогообложения» НК РФ не предусмотрена возможность уменьшения индивидуальным предпринимателем суммы налога на величину страховых взносов, уплаченных в фиксированном размере.

ВАЖНО:

Индивидуальному предпринимателю, который осуществлял предпринимательскую деятельность полный календарный год, надлежит уплатить в ФФОМС 3399,05 руб. (5554,00 руб. × 5,1 % × 12).

Расчёт страховых взносов осуществляется со дня, следующего за днём государственной регистрации индивидуального предпринимателя. Дата же регистрации в качестве индивидуального предпринимателя при расчёте страховых взносов не учитывается.

Уплата страховых взносов в государственные внебюджетные фонды индивидуальным предпринимателем продолжается до момента исключения из ЕГРИП в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Под фиксированным размером страховых взносов понимается вся сумма, подлежащая уплате индивидуальными предпринимателями, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, за расчётный период с учётом его дохода. Следовательно, в понятие «фиксированный платёж» также включаются страховые взносы, уплачиваемые в размере 1 % от суммы дохода индивидуального предпринимателя, превышающей 300 000 руб.

Размер дохода индивидуального предпринимателя в силу пункта 8 статьи 14 закона № 212-ФЗ определяется по нормам Налогового кодекса РФ в соответствии с тем режимом налогообложения, который он применяет.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности — коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного условия на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Фиксированный платёж, как и ранее, индивидуальным предпринимателям необходимо перечислить не позднее 31 декабря текущего расчётного периода (п. 2 ст. 16 закона № 212-ФЗ).

При прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя ему надлежит уплатить страховые взносы не позднее 15 календарных дней с даты государственной регистрации прекращения его деятельности включительно.

Распределение по налоговым периодам (поквартально) суммы единовременно уплаченного фиксированного платежа не предусмотрено. Также не предусмотрен перенос на следующий год части суммы фиксированного платежа, не учтённой при уменьшении суммы ЕНВД из-за недостаточности суммы исчисленного налога.

Главой 26.5 «Патентная система налогообложения» НК РФ не предусмотрена возможность уменьшения индивидуальным предпринимателем суммы налога на величину страховых взносов, уплаченных в фиксированном размере.

Владимир ФЕДОРОВИЧ, эксперт «ПБУ»

 

Номер журнала:

Поделиться: