Социальный налоговый вычет на лечение

Евгений ПЕТРОВ, налоговый консультант

Учитываемые расходы

— за лекарственные средства
(окончание)

В перечне лекарственных средств поименованы международные непатентованные названия (МНН) лекарственных средств. МНН лекарственных средств соответствуют Государственному реестру лекарственных средств, утверждённому Минздравом России от 01.12.98 № 01/29-15. В Государственном реестре указаны МНН лекарственных средств и соответствующие им синонимы, то есть торговые названия лекарственного средства. Следовательно, лекарственные средства, включённые в данный перечень, в торговом наименовании могут иметь несколько разновидностей. При предоставлении налогоплательщику социального налогового вычета учитываются суммы фактически произведённых им расходов, которые связаны с приобретением любого из зарегистрированных торговых наименований лекарственных средств, которые включены в перечень (письмо УФНС России по г. Москве от 26.11.09 № 20-14/4/124587).

При отсутствии указанного выше рецепта налоговики не имеют права предоставить вычет налогоплательщику (письмо ФНС России от 31.08.12 № ЕД-4-3/14530). Однако в исключительных случаях, если объективно отсутствует возможность выдать рецепт, но соответствующие медикаменты в лечении использовались и оплачены налогоплательщиком, налоговые органы могут предоставить вычет при наличии иных документов, в частности выписки из истории болезни и выданной пациенту справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы (письмо ФНС России от 07.02.07 № 04-2-02/105).

В указанном письме рассмотрен случай лечения налогоплательщика в медицинском учреждении. Одним из условий его пребывания в стационаре являлось получение письменного согласия на оплату из своих личных средств услуг, которые оказываются сверх установленного программой государственных гарантий по оказанию населению бесплатной медицинской помощи для конкретного заболевания.

На взгляд финансистов, налогоплательщик имеет право на вычет и в том случае, если рецепт выписан на имя супруги, а платёжные документы, подтверждающие факт оплаты назначенных по такому рецепту лекарств, оформлены на самого плательщика (письмо Минфина России от 16.02.11 № 03-04-05/7-85).

Супруг, по мнению минфиновцев, вправе претендовать на получение социального налогового вычета по НДФЛ по расходам на лечение супруги, при условии что договор с лечебным учреждением, все платёжные документы, в том числе справка из лечебного учреждения о платежах за лечение, оформлены на супругу.

И обосновали это чиновники нормами ГК РФ и СК РФ. Имущество, нажитое супругами во время брака, согласно пункту 1 статьи 256 ГК РФ является их совместной собственностью, если договором между ними не установлен иной режим этого имущества. Статьёй же 34 СК РФ установлено, что к имуществу, нажитому супругами во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов от трудовой деятельности, предпринимательской деятельности и результатов интеллектуальной деятельности и другое (письмо Минфина России от 23.07.12 № 03-04-05/7-895).

Услуги по диагностике, профилактике, лечению и медицинской реабилитации при оказании населению медицинской помощи в санаторно-курортных учреждениях приведены в перечне медицинских услуг (п. 4). Рассматриваемый социальный налоговый вычет, по мнению московских налоговиков, может быть распространён на часть стоимости путёвки, которая соответствует объёму медицинских услуг, заложенному в стоимость путёвки в санаторно-курортных учреждениях, а также на сумму оплаты медицинской помощи, не входящей в стоимость путёвки, дополнительно оплаченной налогоплательщиком.

Подтверждением расходов по оплате медицинской помощи, оказанной в санаторно-курортном учреждении налогоплательщику, является справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы. Данная справка выдаётся налогоплательщику по его требованию соответствующим санаторно-курортным учреждением в случае представления документов, подтверждающих произведённые налогоплательщиком расходы по оплате путёвки и дополнительно оказанных медицинских услуг.

При наличии такой справки (подтверждающей стоимость оплаченных налогоплательщиком медицинских услуг, оказанных санаторно-курортным учреждением) налогоплательщику может быть предоставлен социальный налоговый вычет на сумму указанных в этой справке затрат, связанных с получением медицинских услуг (письмо УФНС России по г. Москве от 02.04.12 № 20-14/028203).

Отметим, что в справке об оплате медицинских услуг на основании кассового чека (приходного ордера или иного документа, подтверждающего внесение денежных средств) указывается стоимость медицинской услуги по коду 1 или дорогостоящего лечения по коду 2, оплаченных за счёт средств налогоплательщика. Определение соответствующего кода в справке находится в компетенции лечебного учреждения, оказавшего медицинские услуги (письма Минфина России от 27.02.13 № 03-04-05/7–146, от 26.02.13 № 03-04-05/7–142, ФНС России от 18.05.11 № АС-4-3/7958).

Введение кода в справке связано с тем, что по медицинским услугам, оказанным медицинскими организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведённых расходов, но с учётом ограничения, установленного пунктом 2 статьи 219 НК РФ (абз. 3 подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ), а по дорогостоящим видам лечения — в размере фактически произведённых расходов (абз. 4 подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Финансисты неоднократно подтверждали отсутствие ограничения по израсходованным суммам в части дорогостоящих видов лечения. К социальному налоговому вычету в этом случае принимается полная сумма фактически понесённых расходов (письма Минфина России от 31.05.11 № 03-04-05/7-388, от 11.03.08 № 03-04-05-01/66).

Неоднозначность проявляется в отношении операции по имплантации зубных протезов. Такой вид лечения налоговики не находят в перечне дорогостоящих видов лечения. Данный перечень является исчерпывающим и расширенному толкованию не подлежит. Поскольку зубопротезирование в качестве одного из видов дорогостоящего лечения в указанный перечень не включено, то налогоплательщик не вправе претендовать на получение социального налогового вычета по дорогостоящим видам лечения.

Налогоплательщик, оплативший за счёт собственных средств медицинские услуги по оказанию стоматологической помощи и зубному протезированию в рамках амбулаторно-поликлинической помощи, оказанной медицинской организацией, имеющей соответствующую лицензию, вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом, размер которого определяется исходя из фактических расходов налогоплательщика по оплате лечения, но не более установленной суммы (письмо ФНС России от 25.12.06 № 04-2-05/7).

Минздравсоцразвития России же считает, что такая операция входит в перечень дорогостоящих видов лечения (п. 9). И в этом случае медицинское учреждение правомерно выдать справку для представления её в налоговые органы с указанием кода услуги 2 при проведении указанной операции (письмо Минздравсоцразвития России от 07.11.06 № 26949/МЗ-14).

Выше приводилось, что отнесение конкретного вида лечения к предусмотренным в перечнях медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения — в настоящее время прерогатива Минздрава России, а до него решалось Минздравсоцразвития России.

К расходам на дорогостоящее лечение налоговики также относят стоимость приобретённых налогоплательщиком необходимых дорогостоящих расходных медицинских материалов (в частности, эндопротезов, искусственных клапанов, хрусталиков и т. п.), использованных в ходе лечения (абз. 1 подп. 2.2 п. 2 упомянутого письма ФНС России от 31.08.06 № САЭ-6-04/876). Это возможно, если медицинская организация ими не располагает и договором с ней предусмотрено их приобретение за счёт пациента.

Налоговым органом рекомендовано предоставить налогоплательщику социальный налоговый вычет в сумме, израсходованной на приобретение медицинских материалов, при условии подтверждения факта их использования при проведении дорогостоящих видов лечения. Документами, подтверждающими право налогоплательщика на получение социального налогового вычета по расходам на приобретение расходных медицинских материалов, использованных при проведении дорогостоящих видов лечения, являются (письма ФНС России от 26.04.13 № ЕД-3-3/1534, от 18.05.11 № АС-4-3/7958):

  • упомянутая справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы с указанием кода 2, соответствующего дорогостоящим видам лечения. При этом в справке может быть указана стоимость оказанных медицинских услуг в размере 0 руб., если медицинской организацией предоставлены налогоплательщику (его детям) услуги по дорогостоящему лечению на бесплатной основе;
  • справка, выданная медицинской организацией в произвольной форме, или выписной эпикриз, подтверждающие назначение налогоплательщику лечащим врачом соответствующих расходных медицинских материалов и их использование в ходе проведения дорогостоящего лечения;
  • копии платёжных документов на приобретение налогоплательщиком указанных расходных медицинских материалов.

Круг лиц, расходы на лечение которых налогоплательщик может включить в социальный налоговый вычет, ограничен. Все они указаны в абзаце 1 упомянутого подпункта 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ. Минфин России в письме от 16.04.07 № 03-04-05-01/114 разъяснил, что социальный налоговый вычет на сумму расходов по оплате операции тёщи налогоплательщику предоставлен быть не может, поскольку в число лиц, на которых он распространяется, включены только родители физического лица, заявляющего данный налоговый вычет.

При осуществлении такой операции для возможности использования социального налогового вычета напрашивается оформление всех документов на жену налогоплательщика.

Предельный размер социального налогового вычета согласно упомянутому пункту 2 статьи 219 НК РФ составляет 120 000 руб. Он при этом является общим для четырёх видов расходов:

  • на собственное обучение налогоплательщика;
  • лечение и приобретение лекарственных средств;
  • негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование;
  • дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом от 30.04.08 № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений».

Указанный максимальный предел в 120 000 руб. ограничивает общую сумму всех этих видов расходов. При этом налогоплательщик самостоятельно определяет, какие именно расходы и в каком размере он заявит для получения вычета. Сумма применённого социального налогового вычета не может превышать сумму полученного в данном налоговом периоде дохода, облагаемого по ставке 13 %. При превышении совокупности расходов в налоговом периоде указанной предельной суммы перенос остатка неиспользованного социального налогового вычета на последующие налоговые периоды НК РФ не предусмотрен (письмо Минфина России от 31.05.11 № 03-04-05/7-388).

Оформление вычета

Социальный налоговый вычет предоставляется налоговым органом при подаче им налоговой декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ, утв. приказом ФНС России от 10.11.11 № ММВ-7-3/760) по окончании налогового периода (п. 2 ст. 219 НК РФ).

К налоговой декларации налогоплательщик должен приложить документы, подтверждающие его фактические расходы на оказанные медицинские услуги, приобретение лекарственных препаратов для медицинского применения или уплату страховых взносов (абз. 5 подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ). В НК РФ при этом конкретного перечня таких документов не приведено. Очевидно, что эти документы должны в полной мере свидетельствовать о факте несения расходов на лечение, оплаты медикаментов и (или) уплаты страховых взносов.

ФНС России в целях единообразного подхода к порядку предоставления наиболее востребованных социальных и имущественных налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц письмом от 22.11.12 № ЕД-4-3/19630 направила перечни документов, прилагаемых налогоплательщиками к налоговым декларациям по НДФЛ с целью получения указанных налоговых вычетов. Данные перечни руководство налоговой службы настоятельно рекомендовало разместить на официальных интернет-сайтах управлений ФНС России по субъектам РФ и на стендах в территориальных налоговых органах и территориально обособленных рабочих местах.

Так, для предоставления социального налогового вычета на лечение и (или) приобретение медикаментов в подаваемом в ИФНС России налогоплательщиком пакете документов фискалы хотят увидеть:

  • налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ;
  • копию договора на лечение с приложениями и дополнительными соглашениями к нему (в случае заключения);
  • оригинал справки об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы Российской Федерации;
  • оригинал рецептурного бланка, выданного лечащим врачом со штампом «Для налоговых органов Российской Федерации, ИНН налогоплательщика»;
  • копии документов, подтверждающих оплату медикаментов;
  • копии документов, подтверждающих степень родства;
  • копию документа, подтверждающего заключение брака;
  • заявление на возврат НДФЛ.

Договор на оказание медицинских услуг должен быть составлен в соответствии с требованиями ГК РФ и содержать в обязательном порядке следующие сведения:

  • наименование лечебного учреждения и Ф. И. О. заказчика;
  • размер и форму оплаты;
  • Ф. И. О. лица, получившего медицинские услуги;
  • перечень оказываемых медицинских услуг;
  • реквизиты сторон.

В качестве платёжных документов об оплате медицинских услуг могут быть представлены любые платёжные документы: кассовые, товарные чеки, бланки строгой отчётности, квитанции к приходным кассовым ордерам, платёжные поручения, банковские выписки и т. п. (письма Минфина России от 01.11.12 № 03-04-05/10-1239, УФНС России по г. Москве от 13.01.11 № 20-14/4/001325).

Если налогоплательщиком осуществлены расходы по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) детей, то необходимой становится копия документа, подтверждающего его родство с лицом, чьё лечение он оплатил. А таковым в этих случаях становятся:

  • свидетельство о браке, если налогоплательщиком оплачены медицинские услуги и лечение за своего супруга (супругу);
  • свидетельство о рождении налогоплательщика, если им оплачены медицинские услуги и лечение за своего отца или мать, или иной документ, подтверждающий родство;
  • свидетельство о рождении ребёнка (детей) налогоплательщика, если им оплачены медицинские услуги и лечение за своего ребёнка (детей) в возрасте до 18 лет.

В письме ФНС России № ЕД-4-3/19630 подчёркивается, что приведённый в нём перечень документов исчерпывающий и расширительному толкованию не подлежит. Однако, учитывая более ранние разъяснения контролирующих органов, вполне уместно ждать дополнительных пожеланий налоговиков в виде документов:

  • копии лицензии медицинского учреждения, если в договоре на лечение отсутствует информация о её реквизитах (письмо УФНС России по г. Москве от 13.01.11 № 20-14/4/001325);
  • справки о доходах за налоговый период по форме 2-НДФЛ (письмо УФНС России по г. Москве от 13.01.11 № 20-14/4/001325, упомянутое письмо № 20-14/ 4/015677).

Если налогоплательщиком заявляются расходы по договору добровольного личного страхования, то в пакет документов включаются копии договора со страховой компанией и (или) полиса. Отсутствие в договоре информации о реквизитах лицензии на осуществление добровольного медицинского страхования обяжет налогоплательщика включить в пакет документов её копию.

Не исключено, что оплату лечения налогоплательщика по его просьбе осуществляет работодатель, с соответствующим заявлением к которому обратился сотрудник. В случае если налогоплательщик возмещает работодателю оплату лечения за счёт выплачиваемых сумм вознаграждений (заработной платы), вычет, по мнению налоговиков, может быть предоставлен за тот налоговый период, в котором фактически были возмещены произведённые работодателем расходы. Факт возмещения налогоплательщиком денежных средств, перечисленных работодателем по заявлению сотрудника в оплату лечения, подтверждается соответствующей справкой, выданной работодателем (письмо ФНС России от 31.08.06 № САЭ-6-04/876).

Пример 3

Уточним условие примера 1: Крамер в сентябре 2013 года обратился к администрации организации с просьбой оплатить его зубное протезирование стоимостью 42 800 руб. с последующим удержанием этой суммы равными долями в течение четырёх месяцев. Работодателем указанная сумма была перечислена. При этом начиная с октября из заработной платы Кремера ежемесячно удерживалось 10 700 руб. (42 800 руб. : 4 мес. × 1 мес.).

За октябрь–декабрь из доходов, начисленных работнику, в счёт возврата перечисленной суммы за протезирование было удержано 32 100 руб. (10 700 руб/мес. × 3 мес.). Именно эту величину и может заявить в социальном налоговом вычете за 2013 год Крамер как фактически осуществлённые расходы. Для этого им дополнительно в прилагаемый к декларации пакет документов включается платёжное поручение на перечисление денежной суммы, в поле «Назначение платежа» которой приведены номер договора на оказание медицинских услуг и фамилия налогоплательщика, и справка работодателя о произведённых удержаниях в счёт возмещения произведённой им оплаты.

В налоговой декларации по НДФЛ для расчёта социального налогового вычета используется лист Ж2.

В первой части этого листа налогоплательщик приводит по строке 030 сумму фактически произведённых расходов по договору предоставления медицинских услуг по дорогостоящим видам лечения в медицинских учреждениях РФ (п. 19.3 порядка заполнения формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (приведён в приложении № 2 к упомянутому приказу ФНС России № ММВ-7-3/760)).

Во второй же части этого листа указываются расходы, включаемые в социальный налоговый вычет, для которых упомянутым пунктом 2 статьи 219 НК РФ предусмотрено ограничение по предельной сумме общего размера вычета (120 000 руб.). Для отражения принимаемой к вычету суммы, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде (п. 19.4 порядка заполнения):

  • за лечение и приобретение медикаментов (за исключением расходов по дорогостоящему лечению), предназначена строка 060;
  • страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, а также по договорам добровольного страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет, — строка 070.

В общем случае налоговики должны вернуть денежные средства в течение одного месяца со дня получения заявления налогоплательщика (п. 6 ст. 78 НК РФ). Но для принятия положительного решения о предоставлении социального налогового вычета по расходам на учёбу им необходимо провести камеральную налоговую проверку представленной декларации. На её проведение фискалам даётся три месяца со дня представления налоговой декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ). Таким образом, причитающуюся к возврату сумму вычета налогоплательщику следует ожидать не ранее четырёх месяцев с момента подачи декларации.

Возврат излишне уплаченных сумм налога налоговые органы производят в безналичной форме. В приведённом выше перечне документов, подаваемых в УФНС России для предоставления рассматриваемого социального налогового вычета, упомянуто и заявление на возврат НДФЛ. Форма такого заявления приведена всё в том же письме ФНС России № ЕД-4-3/19630. И там предусмотрено указание реквизитов банковского счёта, на который надлежит перечислить возвращаемые денежные средства.

При подаче в инспекцию документов на вычет целесообразно представить сопроводительное письмо с указанием их перечня (по типу описи). Его желательно подготовить в двух экземплярах: первый экземпляр передаётся вместе с подтверждающими документами, а на втором экземпляре можно попросить проставить отметку о принятии документов с указанием даты. В случае необходимости налогоплательщику не составит труда подтвердить факт и дату их представления.

ВАЖНО:

По вопросу отнесения конкретного препарата к приведённым в перечне лекарственных средств следует обращаться в Минздрав России (письма Минфина России от 10.10.13 № 03-04-05/42347, от 14.06.12 № 03-04-05/7-734).

Копии представляемых документов не требуют нотариального удостоверения. Налогоплательщик может заверить их самостоятельно, проставив подпись (с расшифровкой) и указав дату заверения. Московские налоговики при этом уточняют, что подлинники всё же потребуется предъявить в инспекцию для проставления на представляемых копиях отметки о соответствии оригиналам (письмо УФНС России по г. Москве от 21.02.11 № 20-14/4/
015677).

Введение кода в справке связано с тем, что по медицинским услугам, оказанным медицинскими организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими медицинскую деятельность, сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведённых расходов, но с учётом ограничения, установленного пунктом 2 статьи 219 НК РФ (абз. 3 подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ), а по дорогостоящим видам лечения — в размере фактически произведённых расходов (абз. 4 подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Отнесение конкретного вида лечения к предусмотренным в перечнях медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения — в настоящее время прерогатива Минздрава России, а до него решалось Минздравсоцразвития России.

Социальный налоговый вычет предоставляется налоговым органом при подаче им налоговой декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ, утв. приказом ФНС России от 10.11.11 № ММВ-7-3/760) по окончании налогового периода (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Налоговики должны вернуть денежные средства в течение одного месяца со дня получения заявления налогоплательщика (п. 6 ст. 78 НК РФ). Но для принятия положительного решения о предоставлении социального налогового вычета по расходам на учёбу им необходимо провести камеральную налоговую проверку представленной декларации.

 

Номер журнала:

Поделиться: