Ежегодный оплачиваемый отпуск

Работающему по трудовому договору Конституцией РФ (п. 5 ст. 37) гарантируется право в том числе и на оплачиваемый ежегодный отпуск. Право на такой отпуск возникает у всех категорий работников (временных, сезонных, дистанционных, совместителей, надомников и т. п.) независимо от места работы — у физического или юридического лица любой организационно-правовой формы.

Ежегодный оплачиваемый отпуск — это непрерывный отдых в течение определённого количества дней подряд, который предоставляется всем работникам для восстановления работоспособности. При этом за работником сохраняется место работы (должность) и средний заработок (ст. 114 ТК РФ). Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска в общем случае составляет 28 календарных дней (ст. 115, ч. 1 ст. 122, ч. 4 ст. 124 ТК РФ).

Необходимые условия

При расчёте отпускных и компенсации за неиспользованный отпуск используются такие понятия, как рабочий год, отпускной стаж и расчётный период.

За каждый рабочий год сотруднику полагается оплачиваемый отпуск (ст. 122 ТК РФ). Рабочий год у большинства сотрудников не совпадает с календарным годом. Исключением является случай устройства физического лица на работу с 1 января при условии, что в течение года у работника не будут периодов, выпадающих из отпускного стажа.

Первый рабочий год отсчитывается со дня трудоустройства сотрудника у работодателя:

  • с даты начала его работы, указанной в трудовом договоре (абз. 4 ч. 2 ст. 57 ТК РФ), либо
  • со дня фактического допуска к работе, если трудовой договор с ним не был оформлен надлежащим образом (ч. 3 ст. 16 ТК РФ).

Последующие рабочие годы начинаются со дня, следующего за днём окончания предыдущего рабочего года.

Отпускной стаж — это общий стаж работы сотрудника у данного работодателя, который складывается из рабочих лет сотрудника. Отсчёт отпускного стажа, как и первого рабочего года сотрудника, начинается со дня его трудоустройства к работодателю. Порядок исчисления стажа работы, дающего право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, регулируется статьёй 121 ТК РФ. Так, в отпускной стаж включаются (ч. 1 ст. 121 ТК РФ):

  • время фактической работы сотрудника;
  • время, когда он фактически не работал, но за ним сохранялось место работы (должность);
  • время вынужденного прогула при незаконном увольнении или отстранении от работы и последующем восстановлении на прежней работе;
  • период отстранения от работы работника, не прошедшего обязательный медицинский осмотр (обследование) не по своей вине;
  • время предоставляемых по просьбе работника отпусков без сохранения заработной платы, не превышающее 14 календарных дней в течение рабочего года.

Напомним, что ко времени, когда за сотрудником сохраняется место работы, относятся, в частности:

время ежегодного оплачиваемого отпуска, нерабочие праздничные и выходные дни, другие предоставляемые работнику дни отдыха (ст. 121 ТК РФ);

  • периоды временной нетрудоспособности (ст. 183 ТК РФ);
  • время направления работника в служебную командировку (ст. 167 ТК РФ);
  • время исполнения работником государственных или общественных обязанностей в случаях, если в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами эти обязанности должны исполняться в рабочее время (ст. 170 ТК РФ);
  • время учебных отпусков (ст. 173, 173.1, 174, 176 ТК РФ);
  • день сдачи крови и её компонентов, а также день связанного с этим медицинского обследования (ст. 186 ТК РФ);
  • время, когда работник направлен работодателем на профессиональное обучение или дополнительное образование с отрывом от работы (ст. 187 ТК РФ);
  • время прохождения обязательных медицинских осмотров (ст. 212 ТК РФ).

В то же время в стаж работы, дающий право на ежегодный основной оплачиваемый отпуск, не включаются (ч. 2 ст. 121 ТК РФ):

  • время отсутствия работника на работе без уважительных причин, в том числе вследствие его отстранения от работы в случаях, предусмотренных статьёй 76 ТК РФ;
  • время отпусков по уходу за ребёнком до достижения им установленного законом возраста.

Для возникновения права на отпуск необходим определённый стаж работы у работодателя. Так, право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя (ч. 1 ст. 122 ТК РФ, п. 2 ст. 5 Конвенции № 132 (пересмотренной в 1970 году) Международной организации труда «Об оплачиваемых отпусках» (Женева, 24 июня 1970 года), ратифицированной Федеральным законом от 01.07.10 № 139-ФЗ, вступившей в силу в Российской Федерации с 6 сентября 2011 года). Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время соответствующего рабочего года согласно очерёдности предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной у данного работодателя (ч. 3 ст. 122 ТК РФ). Использовать же отпуск сотруднику желательно не позднее 12 месяцев после окончания того рабочего года, за который он предоставляется (ч. 3 ст. 124 ТК РФ).

Некоторым категориям сотрудников работодатель по их письменным заявлениям обязан предоставить отпуск до истечения шести месяцев (ст. 122, 123 ТК РФ):

  • женщинам перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него;
  • работникам в возрасте до 18 лет;
  • работникам, усыновившим ребёнка (детей) в возрасте до трёх месяцев;
  • работникам-совместителям в случае, когда их отпуск по основному месту работы начинается до истечения шести месяцев работы по совместительству;
  • работникам, жёны которых находятся в отпуске по беременности и родам.

Продолжительность согласованного с работодателем досрочного отпуска не зависит от отработанного сотрудником времени. ТК РФ не предусматривает предоставления в натуре неполного ежегодного оплачиваемого отпуска — пропорционально отработанному в данном рабочем году времени. В связи с этим отпуск (независимо от времени, проработанного в рабочем году) предоставляется полным, то есть установленной продолжительности (письмо Роструда от 24.12.07 № 5277-6-1). Так что работник с согласия своего работодателя может отдыхать 28 календарных дней независимо от количества фактически заработанных дней отпуска — по 2,33 дн/мес. (28 дн. : 12 мес.) за каждый месяц отпускного стажа.

Пример 1

Работница принята на работу 26 августа 2010 года. Не проработав полностью год, она решила взять ежегодный оплачиваемый отпуск (с 14 марта по 10 апреля 2011 года) перед отпуском по беременности и родам, который, в свою очередь, начался 11 апреля и закончился 28 августа. Со следующего дня (29.08.11) ей был предоставлен отпуск по уходу за ребёнком до достижения им возраста трёх лет (сын родился 22 июня). 23 июня 2014 года сотрудница вышла на работу и подала заявление о предоставлении ей ежегодного оплачиваемого отпуска на основании статьи 260 ТК РФ с 24 июня (напомним, что согласно указанной норме перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него либо по окончании отпуска по уходу за ребёнком женщине по её желанию предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск независимо от стажа работы у данного работодателя). До ежегодного отпуска сотрудница брала отпуск без содержания с 21 февраля по 13 марта 2011 года на 21 календарный день.

Сотрудница ушла в ежегодный оплачиваемый отпуск на 28 календарных дней с 14 марта по 10 апреля 2011 года, по окончании которого ей был предоставлен отпуск по беременности и родам на 140 дней (с 11.04.11 по 28.08.11). Отпуск работницы по уходу за ребёнком начался 29 августа 2011 года, а закончился 22 июня 2014 года, когда ребёнку исполнилось три года.

На дату предоставления первого отпуска, 14 марта, отпускной стаж у сотрудницы складывался из времени, когда работница фактически трудилась, — 5 месяцев (с 26 августа по 25 января), 26 дней (с 26 января по 20 февраля) и 14 календарных дней административного отпуска (из 21 предоставленного дня), итого 6 месяцев и 9 дней. Поскольку он превысил минимальный срок непрерывной работы у работодателя, необходимый для предоставления первого отпуска, то данный отпуск был предоставлен в общем порядке.

Неучёт же 7 календарных дней административного отпуска сдвигает окончание первого рабочего года на 1 сентября 2011 года (26 августа + 7 дн.).

На дату начала второго отпуска (24 июня) отпускной стаж сотрудницы увеличится ещё на 28 календарных дней ежегодного отпуска, 140 календарных дней отпуска по беременности и родам и 1 рабочий день 23 июня. Таким образом, искомая величина — 11 месяцев (6 + 5 (со 2 марта по 1 августа)) и 28 дней (со 2 по 28 августа 2011 года и 23 июня 2014 года).

Время же отпуска по уходу за ребёнком до достижения им трёх лет в отпускном стаже не учитывается. Таковым оказывается 2 года (с 29 августа 2011 года по 28 августа 2013 года), 9 месяцев (с 29 августа 2013 года по 28 мая 2014 года) и 25 дней (с 29 мая по 22 июня). И оно сдвигает окончание первого рабочего года на 26 июня 2014 года (2 года — со 2 сентября 2011 года на 1 сентября 2013 года, 9 месяцев — со 2 сентября 2013 года на 1 июня 2014 года, 25 дней — со 2 июня на 26 июня).

До окончания первого рабочего года (отпуск за этот год сотрудница уже использовала) не хватает 3 календарных дней ((26 – 23) = (31 – 28)). Но указанная норма статьи 260 ТК РФ обязывает работодателя предоставить ежегодный оплачиваемый отпуск после окончания отпуска по уходу за ребёнком при наличии желания сотрудницы независимо от стажа её работы у данного работодателя. Исходя из этого работодателем выпущен приказ о предоставлении работнице ежегодного оплачиваемого отпуска на 28 календарных дней с 24 июня по 21 июля 2014 года.

В табеле учёта рабочего времени (унифицированные формы № Т-12 и Т-13, утв. постановлением Госкомстата России от 05.01.04 № 1) дни ежегодного основного оплачиваемого отпуска сотрудницы отмечаются буквенным кодом ОТ или цифровым 09.

О том, что сотрудницей использован ежегодный оплачиваемый отпуск за второй рабочий её год (с 27 июня 2014 года по 26 июня 2015 года), делается запись в разделе VIII «Отпуск» личной карточки работника (унифицированная форма № Т-2, утв. упомянутым постановлением Госкомстата России № 1).

 

Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на отпускной период, в числе дней отпуска в силу статьи 120 ТК РФ не учитываются.

Пример 2

Работник берёт отпуск на 14 календарных дней со 2 июня.

Поскольку 12 июня — нерабочий праздничный день (ст. 112 ТК РФ), то последним днём отпуска у работника будет 16 июня, выйти же на работу ему надлежит во вторник 17 числа.

Правительству РФ частью 5 статьи 112 ТК РФ в целях рационального использования работниками выходных и нерабочих праздничных дней предоставлено право на перенос выходных дней на другие дни. Практически ежегодно Кабинет министров этим правом пользуется. Так, в текущем году выходной день воскресенье 5 января перенесён на пятницу 13 июня, понедельник 24 февраля — на понедельник 3 ноября (постановление Правительства РФ от 28.05.13 № 444). Выше приводилось, что исключаются из периода отпуска только нерабочие праздничные дни. Выходные же дни, независимо от того, являются они перенесёнными или нет, включаются в период отпуска в общем порядке.

Продолжение примера 2

На 14 календарных дней отпуска приходится 9 рабочих дней (со 2 по 6, с 9 по 11 и 16 июня) и 5 выходных (7, 8, 13, 14 и 15 июня). Все эти дни подлежат оплате, праздничный же день 12 июня оплате не подлежит.

Расчёт среднего заработка

На время очередного отпуска за работником сохраняется средний заработок.

Средний заработок работника для оплаты отпуска определяется путём умножения среднего дневного заработка на количество дней (в общем случае — календарных) в периоде, подлежащем оплате, то есть на количество дней отпуска. Порядок определения среднего дневного заработка установлен частью 4 статьи 139 ТК РФ. Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска (ССДЗ) исчисляется за последние 12 календарных месяцев путём деления суммы начисленной заработной платы (СЗПРП) на 12 и на 29,3 (среднемесячное число календарных дней):

ССДЗ = СЗПРП / 12 : 29,3.

До 2 апреля 2014 года показатель «среднемесячное число календарных дней» составлял 29,4. Соответствующие изменения были внесены Федеральным законом от 02.04.14 № 55-ФЗ «О внесении изменений в статью 10 Закона Российской Федерации „О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях“ и Трудовой кодекс Российской Федерации» (п. 13 ст. 2, п. 1 ст. 3 закона № 55-ФЗ). Данное число получено следующим образом.

Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного или ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, как было сказано выше, в число календарных дней отпуска не включаются. Всего же нерабочих праздничных дней в году 14 (с 1 по 8 января, 23 февраля, 8 марта, 1 и 9 мая, 12 июня, 4 ноября) (ст. 112 ТК РФ). Следовательно, в обычных годах количество календарных дней, которые бы учитывались при предоставлении отпусков (без учёта нерабочих праздничных дней), 351 дн. (365 – 14), в високосном году — 352 дн. (366 – 14). Разделив их совокупность за четыре следующих друг за другом календарных года, 1405 дн. (351 + 351 +351 + 352), на число лет (4) и месяцев в году (12), получаем утверждённую законодателем величину 29,3 дн/мес. (29,27 (1405 дн/год : 4 года : 12 мес.)).

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале — по 28-е (29-е) число включительно) (п. 4 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. постановлением Правительства РФ от 24.12.07 № 922, далее — положение о среднем заработке).

Как видим, расчётным периодом в общем случае признаётся период, состоящий из 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором работник уходит в отпуск.

Частью 6 статьи 139 ТК РФ предусмотрено, что коллективным договором или (и) локальным нормативным актом могут быть предусмотрены и иные периоды для расчёта средней заработной платы. Однако установление собственных расчётных периодов работодателем возможно, только если такое нововведение не ухудшает положение работников. Поэтому при установлении работодателем расчётного периода, отличного от 12 календарных месяцев, ему необходимо будет дважды рассчитывать средний заработок во всех установленных трудовым законодательством случаях и сопоставлять полученные результаты, проверяя неухудшение положения работника.

Для расчёта среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя, независимо от источников этих выплат. К таким выплатам, в частности, относятся:

  • заработная плата, начисленная работнику по тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за отработанное время;
  • заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу по сдельным расценкам;
  • заработная плата, начисленная работнику за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнение работ, оказание услуг), или комиссионное вознаграждение;
  • заработная плата, выданная в неденежной форме;
  • начисленные в редакциях средств массовой информации и организациях искусства гонорары работников, состоящих в списочных составах этих редакций и организаций, и (или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;
  • заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении предшествующего событию календарного года, обусловленная системой оплаты труда, независимо от времени начисления;
  • надбавки и доплаты к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, выслугу лет (стаж работы), учёную степень, учёное звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объёма выполняемых работ, руководство бригадой и другие;
  • выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжёлых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;
  • премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;
  • другие виды выплат по заработной плате, применяемые у соответствующего работодателя.

В то же время для расчёта среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие) (п. 3 положения о среднем заработке). Не учитываются при этом и разовые премии, выплаченные работникам к праздничным дням, юбилейным датам, а также другие премии разового характера, не подпадающие под определение «система оплаты труда».

Основанием для начисления отпускных является приказ работодателя о предоставлении отпуска сотруднику. Хотя трудовики в начале 2013 года в связи со вступлением в силу Федерального закона от 07.12.11 «О бухгалтерском учёте» и поведали о возможности применения коммерческими организациями самостоятельно разработанных ими документов, касающихся трудовых отношений (письма Роструда от 09.01.13 № 2-ТЗ, от 23.01.13 № ПГ/10659-6-1, от 14.02.13 № ПГ/1487-6-1), использование унифицированных форм первичной учётной документации по учёту труда и его оплаты (утв. упомянутым постановлением Госкомстата России от 05.01.04 № 1), на наш взгляд, всё же предпочтительнее. Тогда при оформлении отпуска используются формы № Т-6 «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику» (№ Т-6а «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам») и № Т-60 «Записка-расчёт о предоставлении отпуска работнику».

Окончание примера 2

Дополним условие примера: с 1 января 2013 года работнику установлен оклад 32 500 руб., который выплачивался работнику в течение всего расчётного периода. Сам же расчётный период сотрудником отработан полностью.

Расчётным периодом при определении среднего заработка является период с 1 июня 2013 года по 31 мая 2014 года. За это время работнику начислено 390 000 руб. (32 500 руб/мес. × 12 мес.). Исходя из этого величина среднего дневного заработка составит 1109,22 руб/дн. (390 000 руб. : 12 мес. : 29,3 дн/мес.). За 14 календарных дней отпуска работнику полагается 15 529,08 руб. (1109,22 руб/дн. × 14 дн.).

Однако полностью расчётный период удаётся отработать лишь единицам. Ведь из расчётного периода исключается время (п. 5 положения о среднем заработке), если за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством РФ, а также работник:

  • получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;
  • не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;
  • не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;
  • получал дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;
  • в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ.

Начисленные за перечисленное время суммы, в свою очередь, не включаются в выплаты, используемые при расчёте среднего заработка.

В случае если один или несколько месяцев расчётного периода отработаны не полностью или из него исключалось приведённое выше время, то средний дневной заработок исчисляется как частное от деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчётный период на совокупность среднемесячного числа календарных дней (29,3), умноженного на количество полных календарных месяцев (n), и количества календарных дней в неполных календарных месяцах (ККДН): ССДЗ = СЗПРП : (29,3 × п + ККДН).

Количество календарных дней в неполном календарном месяце при этом определяется как произведение частного от деления среднемесячного числа календарных дней (29,3) на количество календарных дней этого месяца (ККДМ) и количества календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце (ККДО) (п. 10 положения о среднем заработке): ККДН = 29,3 / ККДМ × ККДО.

Пример 3

Работник со 2 июня уходит в отпуск на 28 календарных дней. Доход сотрудника за расчётный период (с 1 июня 2013 года по 31 мая 2014 года), учитываемый при расчёте среднего заработка, — 765 312 руб. 12 календарных месяцев, предшествующих отпуску, им отработаны не полностью: с 19 июля по 15 сентября работник находился в отпуске, с 14 по 22 октября он находился в командировке, а с 12 по 19 февраля болел.

В расчётном периоде работником полностью отработано 8 календарных месяцев. Количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в оставшихся календарных месяцах (в августе — ККДН авг., сентябре — ККДН сент., октябре — ККДН окт., феврале — ККДН февр.), определяется из следующих выражений: ККДН авг. = 17,01 дн. (29,3 : 31 × 18), ККДН сент. = 14,65 дн. (29,3 : 30 × 15), ККДН окт. = 20,79 дн. (29,3 : 31 × 22), ККДН февр. = 20,93 дн. (29,3 : 28 × 20), где 18, 15, 22, 20 — количество дней, приходящихся на время, отработанное в августе, сентябре, октябре и феврале соответственно. С учётом этого величина знаменателя дроби равна 307,78 дн. (29,3 дн/мес. × 8 мес. + 17,01 дн. + 14,65 дн. + 20,79 дн. + 20,93 дн.).

Отсюда размер среднего дневного заработка составит 2486,56 руб/дн. (765 312 руб. : 307,78 дн.), за отпуск же работнику будет начислено 69 623,68 руб. (2486,56 руб/дн. × 28 дн.).

Причитающуюся же к выплате сумму 60 572,68 руб. (69 623,68 – 9051) (где 9051 руб. ((А руб. + 69 623,68 руб.) × 13 % — А руб. × 13 %) — удержанная сумма НДФЛ с отпускных, А руб. — доход работника, включаемый в облагаемую базу по НДФЛ, за январь–май, А руб. × 13 % — удержанная сумма НДФЛ с дохода работника за январь–май) работодателю надлежит выплатить не позднее 30 мая (ч. 9 ст. 136 ТК РФ).

Вполне возможно, что в расчётном периоде у работника будут отсутствовать начисленные доходы. В случае если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчётный период или за период, превышающий расчётный период, либо этот период состоял из времени, исключаемого из расчётного периода согласно пункту 5 положения о среднем заработке, средний заработок определяется исходя из суммы заработной платы, фактически начисленной за предшествующий период, равный расчётному.

Если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчётный период и до начала расчётного периода, средний заработок определяется исходя из размера заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка (п. 6 и 7 положения о среднем заработке).

Окончание примера 1

Уточним условие примера: сотруднице установлен оклад 21 500 руб., работает она в административно-управленческом отделе, с заявлением на отпуск работница подала заявление на предоставление ей налогового вычета на первого ребёнка.

В расчётном периоде (с 1 июня 2013 года по 31 мая 2014 года) у сотрудницы не было ни фактически начисленной заработной платы, ни фактически отработанных дней. Не было таковых и за период с 1 июня 2012 года по 31 мая 2013 года. В связи с чем при расчёте среднего заработка используется сумма фактически начисленного заработка за фактически отработанные работником дни в июне. За один отработанный в июне рабочий день (23-го числа) работнице начислено 1131,58 руб. (21 500 руб. : 19 дн. × 1 дн.), где 19 — количество рабочих дней в июне.

Для определения среднего дневного заработка один отработанный рабочий день необходимо привести к времени, используемому при расчёте ККДН. Искомая величина, 0,977 дн. (29,3 : 30 × 1), приводится в знаменателе. И тогда средний дневной заработок составит 1158,61 руб/дн. (1131,58 руб. / 0,977 дн.), начисленная сумма отпускных за 28 календарных дней — 32 441,08 руб. (1158,61 руб/дн. × 28 дн.).

На первого ребёнка налоговый вычет по НДФЛ предоставляется родителю, на обеспечении которого он находится, за каждый месяц налогового периода в размер 1400 руб. Данный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысит 280 000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Сумма вычета за январь–июнь у сотрудницы — 8400 руб. (1400 руб/мес. × 6 мес.), тогда облагаемый НДФЛ доход — 24 041,08 руб. (32 441,08 – 8400), а удерживаемая сумма налога — 3025 руб. (3025,34 (24 041,08 руб. × 13 %)). Причитающаяся на руки сотруднице сумма 29 316,08 руб. (32 441,08 – 3025) была выдана ей из кассы 23 июня.

В этот же день бухгалтерия представила в банк платёжное поручение на перечисление удержанной суммы НДФЛ 3025 руб. на счёт федерального казначейства (постановление Президиума ВАС РФ от 07.02.12 № 11709/11, письмо Минфина России от 06.06.12 № 03-04-08/8-139).

В бухгалтерском учёте 23 июня осуществляются следующие записи:

Дебет 26 Кредит 70

— 32 441,08 руб. — начислена сумма отпускных;

Дебет 70 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по НДФЛ»

— 3025 руб. — удержана исчисленная сумма НДФЛ из отпускных работницы;

Дебет 70 Кредит 50

— 29 316,08 руб. — выдана сумма отпускных работнице;

Дебет 68 Субсчёт «Расчёты по НДФЛ» Кредит 51

— 3025 руб. — перечислены денежные средства в счёт уплаты НДФЛ.

Как видим, в примере 1 работнице отпуск предоставлен авансом. Если она пожелает уволиться до окончания своего второго рабочего года, в счёт которого ею уже использован ежегодный оплачиваемый отпуск, работодатель может произвести за неотработанные дни отпуска удержание из её заработной платы для погашения образовавшейся задолженности (ч. 2 ст. 137 ТК РФ, упомянутое письмо Роструда № 5277-6-1). Но не следует забывать о существующем ограничении размера удержаний из заработной платы. Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 %, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, — 50 % заработной платы, причитающейся работнику (ч. 1 ст. 138 ТК РФ). И не исключена вероятность, что эта норма не позволит работодателю взыскать полностью всю сумму отпускных, приходящуюся на неотработанные дни отпуска.

В случае если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчётный период, до начала расчётного периода и до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, средний заработок определяется исходя из установленной ему тарифной ставки, оклада (должностного оклада) (п. 8 положения о среднем заработке).

Пример 4

Несколько изменим условие примера 1: работница подала заявление на предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска с 23 июня.

Ни в расчётном периоде (с 1 июня 2013 года по 31 мая 2014 года), ни в периоде, предшествующем расчётному (с 1 июня 2012 года по 31 мая 2013 год), у сотрудницы не было ни фактически начисленной заработной платы, ни фактически отработанных дней. Не было таковых и в июне, когда она идёт в отпуск. Поэтому для определения среднего дневного заработка используется оклад работницы 21 500 руб. и среднемесячное число календарных дней в месяце 29,3 дн. Перемножив искомую величину среднего дневного заработка, 733,79 руб/дн. (21 500 руб. / 29,3 дн.), на 28 календарных дней отпуска, получаем значение сохраняемого среднего заработка 20 546,12 руб. (733,79 руб/дн. × 28 дн.).

При сравнении начисленных сумм отпускных в примере 1 и 4 замечаем отличие их более чем в 1,5 раза (1,58 (32 441,08 : 20 546,12)). Объясняется это следующим.

При расчёте среднего заработка исходя из тарифной ставки, оклада размер отпускных всегда будет составлять 95,56 % (28 : 29,3 × 100 %) от тарифной ставки, оклада.

Основой же расчёта из размера заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце ухода в отпуск, является стоимость одного рабочего дня. А она принимает минимальное значение, когда в месяце будет максимальное количество рабочих дней 23. Минимальное же количество рабочих дней бывает в январе, поэтому стоимость рабочего дня в этом месяце будет наибольшей.

Пересчёт же небольшой продолжительности работы в месяце ухода в отпуск (от 1 до 4 дней (при отсутствии в период работы выходных дней)) ко времени, требуемому для расчёта ККДН (29,3 : 30 (31) × 1 (2, 3, 4)), в большинстве случаев способствует увеличению среднего дневного заработка. Исключением является февраль, поскольку среднемесячное число календарных дней превосходит количество календарных дней этого месяца (29,3 > 28 (29)). В этих случаях средний дневной заработок будет составлять 102,39 % (30 : 29,3) или 105,80 % (31 : 29,3) от стоимости рабочего дня. А он как минимум в 1,274 (29,3 : 23) раза превосходит размер среднего дневного заработка при расчёте исходя из тарифной ставки, оклада. Попадание же выходных в период, когда сотрудник трудился, поспособствует сближению рассматриваемых сумм.

По соглашению между работодателем и работником последнему может быть установлена неполная рабочая неделя или неполный рабочий день. При работе на таких условиях сотруднику начисляется заработная плата пропорционально отработанному им времени или в зависимости от выполненного объёма работ.

При определении среднего заработка в расчёт в этом случае берутся только фактические выплаты, начисленные работнику. При отработке сотрудником всех дней по графику неполной рабочей недели считается, что месяц им отработан полностью.

Ну и напоследок напомним работодателям некоторые моменты, связанные с отпусками.

ТК РФ не установлена обязанность работника подавать заявление на ежегодный оплачиваемый отпуск, если такой отпуск предусмотрен графиком отпусков. Работодатель сам должен известить работника под роспись о времени начала отпуска не позднее чем за две недели до его начала. График же отпусков должен быть утверждён работодателем за две недели до наступления календарного года. С ним должны быть ознакомлены все сотрудники, после чего он становится обязателен как для работодателя, так и для работников (ч. 1, 2 и 3 ст. 123 ТК РФ).

Уволить по инициативе работодателя работника, находящегося в отпуске, нельзя (кроме случаев ликвидации организации) (ч. 6 ст. 81 ТК РФ). Сам же работник во время нахождения в отпуске может подать заявление об увольнении по собственному желанию и расторгнуть трудовой договор.

Ежегодный оплачиваемый отпуск продлевается в случаях (ч. 1 ст. 124 ТК РФ):

  • болезни работника в период указанного отпуска (период временной нетрудоспособности в этом случае оплачивается в общеустановленном порядке (письмо ФСС России от 05.06.07 № 02-13/07-4830));
  • исполнения работником во время отпуска государственных обязанностей, для которых предусмотрено освобождение от работы, —

а также в других случаях, предусмотренных трудовым законодательством, локальными нормативными актами.

В указанных случаях срок отпуска автоматически продлевается на соответствующее количество дней. Работник при этом обязан немедленно уведомить об этом работодателя (п. 18 Правил об очередных и дополнительных отпусках (утв. НКТ СССР 30.04.30 № 169)). Если работник в связи с соответствующими обстоятельствами хотел бы перенести отпуск на другой срок, он обязан согласовать эти сроки с работодателем.

Апелляционная коллегия Верховного суда РФ в определении ВС РФ от 28.02.13 № АПЛ13-18 констатировала, что обязанность продлевать отпуск на число календарных дней нетрудоспособности, в случае если временная нетрудоспособность наступила в период пребывания в ежегодном оплачиваемом отпуске, возникает у работодателя только в случае временной нетрудоспособности самого работника. Заболевание же ребёнка или другого члена семьи в соответствии со статьёй 124 ТК РФ не является основанием для продления ежегодного оплачиваемого отпуска даже при наличии выданного работнику листка нетрудоспособности.

Регулируя указанные трудовые отношения, законодатель защищает право работника на отдых, позволяя продлить ежегодный оплачиваемый отпуск на то время, когда этот работник был нетрудоспособен в связи с заболеванием в обозначенный период. Тем самым он реализует требование упомянутой конвенции № 132 о том, что периоды нетрудоспособности, вызываемые болезнью работника или несчастным случаем, не могут засчитываться в качестве части минимального ежегодного оплачиваемого отпуска (п. 2 ст. 6 конвенции).

Несколько ранее тезис о возникновении обязанности продления отпуска на число календарных дней нетрудоспособности, в случае если временная нетрудоспособность наступила в период пребывания в ежегодном оплачиваемом отпуске, у работодателя только в случае временной нетрудоспособности самого работника Роструд привёл в письме от 01.06.12 № ПГ/4629-6-1.

Олег МИТРИЧ, аудитор

ВАЖНО:

Заболевание ребёнка или другого члена семьи в соответствии со статьёй 124 ТК РФ не является автоматическим основанием для продления ежегодного оплачиваемого отпуска, несмотря на наличие выданного работнику листка нетрудоспособности. Однако такой случай, как болезнь члена семьи, может быть предусмотрен в локальном нормативном акте, принятом работодателем в установленном порядке, в качестве основания для продления ежегодного оплачиваемого отпуска.

Ежегодный оплачиваемый отпуск — это непрерывный отдых в течение определённого количества дней подряд, который предоставляется всем работникам для восстановления работоспособности. При этом за работником сохраняется место работы (должность) и средний заработок (ст. 114 ТК РФ). Продолжительность ежегодного основного оплачиваемого отпуска в общем случае составляет 28 календарных дней.

Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время соответствующего рабочего года согласно очерёдности предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной у данного работодателя.

Работник с согласия своего работодателя может отдыхать 28 календарных дней независимо от количества фактически заработанных дней отпуска — по 2,33 дн/мес. (28 дн. : 12 мес.) за каждый месяц отпускного стажа.

Исключаются из периода отпуска только нерабочие праздничные дни. Выходные же дни, независимо от того, являются они перенесёнными или нет, включаются в период отпуска в общем порядке.

Расчётным периодом в общем случае признаётся период, состоящий из 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором работник уходит в отпуск.

Основанием для начисления отпускных является приказ работодателя о предоставлении отпуска сотруднику.

Если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчётный период и до начала расчётного периода, средний заработок определяется исходя из размера заработной платы, фактически начисленной за фактически отработанные работником дни в месяце наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка.

В случае если работник не имел фактически начисленной заработной платы или фактически отработанных дней за расчётный период, до начала расчётного периода и до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, средний заработок определяется исходя из установленной ему тарифной ставки, оклада (должностного оклада).

При определении среднего заработка в расчёт в этом случае берутся только фактические выплаты, начисленные работнику. При отработке сотрудником всех дней по графику неполной рабочей недели считается, что месяц им отработан полностью.

 

Номер журнала:

Поделиться: