Уплата страховых взносов предпринимателем

Индивидуальный предприниматель в части уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды может выступать в двух ипостасях — в качестве застрахованного лица и страхователя.

В первом случае он является плательщиком страховых взносов лишь за себя как за застрахованное лицо, занимающееся в установленном законодательством РФ порядке предпринимательской деятельностью (подп. 2 п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»).

Если же предприниматель осуществляет начисления выплат и вознаграждений физическим лицам в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа, то он признаётся страхователем по конкретному виду обязательного социального страхования (подп. 1 «б» п. 1 ст. 5 закона № 212-ФЗ).

Каждая из этих ситуаций имеет свои нюансы, причём начинают они проявляться уже на стадии регистрации в фондах.

Регистрация в фондах

— как предпринимателя

Регистрация страхователей по обязательному пенсионному страхованию в территориальных отделениях ПФР, как известно, является обязательной (п. 1 ст. 11 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»). Регистрация индивидуального предпринимателя производится без его участия на основании сведений, поступивших из налогового органа, осуществившего его государственную регистрацию в ЕГРИП (абз. 2 п. 1 ст. 11 закона № 167-ФЗ). Пенсионщики, получив данную информацию, в пятидневный срок со дня её поступления ставят индивидуального предпринимателя на учёт. После чего территориальным органом ПФР направляется предпринимателю документ, подтверждающий факт регистрации.

Одновременно с постановкой на учёт в территориальном отделении ПФР этот фонд также ставит предпринимателя на учёт как плательщика обязательного медицинского страхования, присваивая ему соответствующий регистрационный номер. Напомним, что регистрация страхователей по обязательному медицинскому страхованию в силу пункта 4 статьи 17 Федерального закона от 29.11.10 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» осуществляется в территориальных органах ПФР. Пенсионщики после регистрации представляют соответствующие данные в территориальные фонды обязательного медицинского страхования в порядке, определяемом Соглашением от 31.12.10 «Об информационном обмене между Пенсионным фондом Российской Федерации и Федеральным фондом обязательного медицинского страхования» (утв. ПФР за № АД-30-32/09сог, ФФОМС за № 6547/ 20-1).

Поскольку индивидуальные предприниматели не являются плательщиками страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 5 ст. 14 закона № 212-ФЗ), то их постановка на учёт в территориальных отделениях ФСС России в общем случае не производится. Но предприниматель вправе добровольно вступить в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (далее — страхование на случай нетрудоспособности) и уплачивать за себя страховые взносы по указанному виду обязательного социального страхования в ФСС России в соответствии с Федеральным законом от 29.12.06 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (п. 5 ст. 14 закона № 212-ФЗ, ст. 4.5 закона № 255-ФЗ). В этом случае при наступлении страхового случая он будет иметь право на получение соответствующего страхового обеспечения за счёт средств ФСС России при условии уплаты страховых взносов за предыдущий год (п. 6 ст. 4.5 закона № 255-ФЗ, п. 6 Правил уплаты страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утв. постановлением Правительства РФ от 02.10.09 № 790 (далее — правила уплаты страховых взносов)).

Для добровольного участия в отношениях по страхованию на случай нетрудоспособности индивидуальному предпринимателю необходимо зарегистрироваться в территориальном отделении ФСС России по месту жительства, подав соответствующее заявление (п. 3 ст. 2.3, п. 1 ст. 4.5 закона № 255-ФЗ). Данная процедура регулируется Порядком регистрации и снятия с регистрационного учёта в территориальных органах Фонда социального страхования Российской Федерации лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (приведён в приложении № 2 к приказу Минздравсоцразвития России от 07.12.09 № 959н (далее — порядок добровольной регистрации)). Порядком добровольной регистрации предлагается предпринимателю подать в территориальное отделение ФСС России по месту жительства заявление о вступлении в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также копии паспорта, свидетельства о постановке на учёт в налоговом органе и свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. Копии представляемых в территориальный орган ФСС России документов должны быть заверены в установленном порядке (п. 6, 7 порядка добровольной регистрации).

Форма заявления приведена в приложении № 4 к Административному регламенту Фонда социального страхования Российской Федерации по предоставлению государственной услуги по регистрации и снятию с регистрационного учёта лиц, добровольно вступивших в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (утв. приказом Минздравсоцразвития России от 20.09.11 № 1055н).

В течение пяти рабочих дней со дня получения указанных документов территориальное отделение фонда регистрирует предпринимателя в качестве добровольного страхователя, присвоив ему регистрационный номер. При этом оформляется соответствующее уведомление, которое способом, указанным в заявлении, вручается или направляется ему (п. 2 правил уплаты страховых взносов, п. 8 порядка добровольной регистрации). Форма уведомления о регистрации лица, добровольно вступившего в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, приведена в приложении № 3 к приказу № 959н.

— как работодателя

При принятии индивидуальным предпринимателем на работу физических лиц или заключении с ними гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа он, как было сказано выше, признаётся плательщиком страховых взносов с сумм выплат и вознаграждений, осуществляемых в рамках трудовых отношений и указанных договоров (подп. 1 «б» п. 1 ст. 5 закона № 212-ФЗ). Поэтому, как только он решает принять на работу своего первого наёмного работника, у него возникает обязанность зарегистрироваться в фондах в качестве страхователя-работодателя.

Порядок регистрации и снятия с регистрационного учёта в территориальных органах Пенсионного фонда Российской Федерации предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам (утв. постановлением Правления ПФР от 13.10.08 № 296п (далее — порядок регистрации в ПФР)), обязывает предпринимателя зарегистрироваться в территориальном отделении ПФР в качестве страхователя в течение 30 дней с момента заключения первого договора с работником. Сама же регистрация проводится в течение пяти дней. Предприниматель регистрируется самостоятельно путём представления в территориальный орган ПФР заявления о регистрации страхователя, а также копий следующих документов, заверенных в установленном порядке (п. 22 порядка регистрации в ПФР):

  • свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;
  • документов, удостоверяющих личность страхователя и подтверждающих регистрацию по месту жительства;
  • свидетельства о постановке на учёт в налоговом органе на территории РФ;
  • документов, подтверждающих наличие обязанности уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (к примеру, трудового договора с наёмным работником).

Форма заявления о регистрации в территориальном органе ПФР страхователя, производящего выплаты физическим лицам, а также порядок его заполнения приведены в приложениях 7, 8 к порядку регистрации в ПФР.

При поступлении указанных документов необходимая информация заносится в базу данных фонда, предпринимателю же вручается уведомление о регистрации в качестве страхователя, производящего выплаты физическим лицам (форма уведомления приведена в приложении 9 к порядку регистрации в ПФР).

В приложении 10 к порядку регистрации в ПФР приведена форма заявления о снятии с регистрационного учёта в территориальном органе Пенсионного фонда Российской Федерации страхователя, производящего выплаты физическим лицам. Во второй части этого заявления страхователю предлагается привести причину такого снятия. В предлагаемых вариантах указано, в частности, прекращение осуществления деятельности как индивидуального предпринимателя, осуществляющего приём на работу наёмных работников.

Из этого логично предположить, что при увольнении последнего работника индивидуальному предпринимателю следует заполнить данное заявление и представить его в территориальное отделение ПФР, хотя порядок предписывает использовать данную форму заявления лишь физическим лицам — работодателям (за исключением физических лиц работодателей — индивидуальных предпринимателей) (абз. 1 п. 26 порядка регистрации в ПФР).

Понятно, пенсионщики, скорее всего, не желают снимать с учёта предпринимателя-работодателя, поскольку не исключена вероятность, что по прошествии определённого времени он вновь примет на работу физическое лицо либо заключит с данным лицом договор гражданско-правового характера.

Но, с другой стороны, пока индивидуальный предприниматель стоит на учёте в территориальном отделении ПФР, за ним сохраняется обязанность по представлению пенсионщикам отчётных документов как по исчислению и уплате страховых взносов, так и в части персонифицированного учёта (подробнее — см. ниже).

Порядком регистрации в ПФР предусмотрено снятие с регистрационного учёта индивидуального предпринимателя только в связи с прекращением предпринимательской деятельности или изменением места жительства. И осуществляется это на основании сведений из ЕГРИП. Датой снятия с регистрационного учёта является дата внесения записи в ЕГРИП о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя или дата внесения в ЕГРИП изменений, касающихся сведений о предпринимателе (абз. 3 п. 26 порядка регистрации в ПФР).

Как и в случае с самостоятельным предпринимательством, регистрация (снятие с регистрационного учёта) индивидуального предпринимателя — работодателя в качестве плательщика страховых взносов на обязательное медицинское страхование осуществляется в территориальном отделении ПФР, которое, в свою очередь, представляет соответствующие данные в территориальный фонд ОМС в порядке информационного обмена (п. 4 ст. 17 закона № 326-ФЗ).

В случае когда индивидуальный предприниматель является работодателем, его регистрация в территориальном отделении ФСС России в отличие от самостоятельного предпринимательства обязательна. И проводится она в соответствии с Порядком регистрации и снятия с регистрационного учёта в территориальных органах Фонда социального страхования Российской Федерации страхователей — юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений и физических лиц (приложение № 1 к упомянутому приказу Минздравсоцразвития России № 959н, далее — порядок регистрации в ФСС России). Зарегистрироваться в территориальном отделении ФСС России предпринимателю необходимо в течение десяти дней с момента заключения первого трудового договора с наёмным работником (подп. 3 п. 1 ст. 2.3 закона № 255-ФЗ, ст. 6 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»). Причём именно трудового договора, так как на вознаграждения по гражданско-правовым договорам страховые взносы в ФСС России не начисляются (подп. 2 п. 3 ст. 9 закона № 212-ФЗ).

В разъяснениях о регистрации страхователей, уплате страховых взносов и представлении отчётности в Фонд социального страхования Российской Федерации (доведены письмом ФСС России от 23.08.11 № 14-03-11/08-9440) указано, что если предпринимателем заключались трудовые договоры с физическими лицами, то он обязан зарегистрироваться в качестве страхователя по двум видам обязательного социального страхования: на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В случае если предприниматель заключил с физическими лицами договоры гражданско-правового характера, то он обязан зарегистрироваться лишь в том случае, если в договор включено условие по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее — страхование от травматизма) физического лица — исполнителя.

Для регистрации в качестве страхователя предприниматель предъявляет паспорт и представляет заявление о регистрации в качестве страхователя и копии (п. 10, 11 порядка регистрации в ФСС России, п. 10 Порядка регистрации в качестве страхователей юридических лиц по месту нахождения обособленных подразделений и физических лиц в территориальных органах Фонда социального страхования Российской Федерации, утв. постановлением ФСС России от 23.03.04 № 27):

  • свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя;
  • свидетельства о постановке на учёт в налоговом органе;
  • трудовых книжек нанимаемых им работников;
  • гражданско-правовых договоров при наличии в них условий о том, что страхователь обязан уплачивать страховые взносы на травматизм за указанных лиц.

Форма заявления приведена в приложении № 2 к упомянутому выше административному регламенту ФСС России.

В течение пяти рабочих дней со дня получения вышеназванных документов территориальное отделение фонда осуществляет регистрацию предпринимателя в качестве страхователя-работодателя (п. 15 порядка регистрации в ФСС России):

  • присваивает ему регистрационный номер;
  • вносит данные о зарегистрированном страхователе в реестр страхователей;
  • оформляет уведомление о регистрации в качестве страхователя, которое способом, указанным в заявлении, вручается или направляется страхователю.

Форма уведомления о регистрации лица приведена в приложении № 4 к порядку регистрации в ФСС России.

В случае прекращения действия трудового договора с последним из принятых работников (при отсутствии гражданско-правовых договоров, в соответствии с которыми страхователь обязан уплачивать страховые взносы на травматизм) индивидуальный предприниматель снимается с учёта территориальным отделением ФСС России.

Снятие с учёта осуществляется на основании соответствующего заявления (форма приведена в приложении № 3 к административному регламенту ФСС России) в четырнадцатидневный срок со дня подачи такого заявления. Территориальным отделением фонда при этом принимается решение о снятии с регистрационного учёта страхователя (форма решения приведена в приложении № 8 к порядку регистрации в ФСС России) (п. 22, 23, 24 порядка регистрации в ФСС России).

При изменении места жительства предпринимателя-страхователя (если такое изменение влечёт изменение территориального отделения ФСС России, в котором он должен быть зарегистрирован) его снятие с учёта и постановка на учёт в новом территориальном отделении фонда осуществляются без его участия. Получив из налогового органа сведения об изменении места жительства страхователя, отделение фонда, в котором предприниматель был зарегистрирован, в пятидневный срок передаёт учётное дело страхователя в отделение фонда по новому его месту жительства. Данное отделение ФСС России также в пятидневный срок со дня получения учётного дела страхователя осуществляет его постановку на учёт. Об этом оно извещает как страхователя, так и отделение фонда, в котором был зарегистрирован страхователь. Последнее отделение, в свою очередь, не позднее дня, следующего за днём получения извещения о постановке на учёт страхователя в территориальном отделении фонда по новому месту жительства, снимает предпринимателя с учёта (п. 26 порядка регистрации в ФСС России).

Суммы, подлежащие перечислению

— за себя

Индивидуальные предприниматели в текущем году уплачивают страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированных размерах (п. 1 ст. 14 закона № 212-ФЗ).

Фиксированный размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется как произведение двукратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФР, приведённого в подпункте 1 пункта 2 статьи 12 закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз (п. 1.2 ст. 14 закона № 212-З).

Фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется перемножением двенадцатикратного МРОТ и тарифа страховых взносов в ФФОМС, приведённого в подпункте 3 пункта 2 статьи 12 закона № 212-ФЗ (п. 1.2 ст. 14 закона № 212-З).

Тариф страхового взноса представляет собой размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов. Упомянутыми подпунктами 1 и 3 пункта 2 статьи 12 закона № 212-ФЗ установлены следующие тарифы: 26% в Пенсионный фонд РФ и 5,1 % в Федеральный фонд ОМС.

Соотношение между страховой и накопительной частями платежа в ПФР определено пунктами 2.2 и 2.1 статьи 22 закона № 167-ФЗ:

  • для предпринимателей 1966 года рождения и старше страховые взносы по общему тарифу 26 % направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии;
  • для предпринимателей 1967 года рождения и моложе страховые взносы по тарифу 20 % направляются на финансирование страховой части, по тарифу 6 % — на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

С 1 января 2013 года минимальный размер оплаты труда установлен в размере 5205 руб. в месяц (ст. 1 Федерального закона от 03.12.12 № 232-ФЗ «О внесении изменения в статью 1 Федерального закона „О минимальном размере оплаты труда"»).

Пример 1          

Индивидуальный предприниматель Мазепа Р. Б. (1984 года рождения) занимается розничной торговлей. В 2013 году ему надлежит перечислить:

  • 3185,46 руб. (5205 руб/мес. х 5,1% хх 12 мес.) в ФФОМС и
  • 32 479,20 руб. (5205 руб/мес. х 2 хх 26°% х 12 мес.) в ПФР, из них:

-              24 984,00 руб. направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии и

-              7495,20 руб. — на накопительную часть.

Всего же индивидуальному предпринимателю необходимо уплатить в текущем году в указанные фонды 35 664,66 руб. (32 479,20 + 3185,46).

Платёж в фонды в текущем году возрос более чем в 2 раза, ведь в прошлом году индивидуальному предпринимателю полагалось перечислить в ПФР и ФФОМС 17 208,25 руб. (4611 руб/мес. х (26% + 5,1 %) х 12).

Годовую сумму взносов на собственное обязательное пенсионное и медицинское страхование предприниматели могут перечислить во внебюджетные фонды либо единовременно, либо несколькими платежами в течение года (ежеквартально или раз в месяц). В любом из выбранных способов предпринимателю надлежит перечислить взносы полностью до 31 декабря текущего года (п. 2 ст. 16 закона № 212-ФЗ, п. 4 правил уплаты страховых взносов).

При добровольном вступлении в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай нетру-доспособности индивидуальный предприниматель должен уплачивать страховые взносы и в ФСС России, исходя из стоимости страхового года. Таковая определяется как увеличенное в 12 раз произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ФСС России, приведённого в подпункте 2 пункта 2 статьи 12 закона № 212-ФЗ (п. 3 ст. 4.5 закона № 255-ФЗ).

Тариф страховых взносов в ФСС России согласно упомянутому подпункту 2 пункта 2 статьи 12 закона № 212-ФЗ равен 2,9%.

Пример 2          

Дополним условие примера 1: индивидуальный предприниматель Мазепа Р. Б. ранее вступил в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай нетрудоспособности.

В 2013 году индивидуальному предпринимателю надлежит перечислить в ФСС России 1811,34 руб. (5205 руб/мес. хх 2,9% х 12 мес.).

Уплата страховых взносов лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай нетрудоспособности, производится не позднее 31 декабря текущего года, начиная с года подачи заявления о добровольном вступлении в правоотношения (п. 4 ст. 4.5 закона № 255-ФЗ).

Если же индивидуальный предприниматель, добровольно вступивший в правоотношения по обязательному соци-альному страхованию на случай нетрудоспособности, не уплатит страховые взносы за соответствующий календарный год в срок до 31 декабря текущего года, то имевшиеся между ним и страховщиком правоотношения по указанному виду страхования считаются прекратившимися (п. 7 ст. 4.5 закона № 255-ФЗ).

Индивидуальный предприниматель может прекратить осуществлять предпринимательскую деятельность после начала очередного расчётного периода. В таком случае размер страховых взносов, подлежащих уплате за этот расчётный период, определяется исходя из фиксированных размеров страхового взноса по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя. За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом предпринимательской деятельности (п. 4.1 ст. 14 закона № 212-ФЗ).

В случае прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя уплатить страховые взносы он должен не позднее 15 календарных дней с даты государственной регистрации прекращения данной деятельности включительно (п. 8 ст. 16 закона № 212-ФЗ).

Пример 3          

Несколько изменим условия примера 1: индивидуальный предприниматель в августе 2013 года прекращает свою предпринимательскую деятельность. Запись в ЕГРИП о прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя произведена 22-го числа.

Количество полных месяцев работы предпринимателя — 7, с января по июль, количество календарных дней работы в месяце, в котором предприниматель прекратил деятельность, — 22, с 1 по 22 августа. С учётом этого индивидуальному предпринимателю за 2013 год необходимо уплатить:

  • 16 051,55 руб. (5205 руб/мес. х 2 хх 20% х (7 мес. + 22 дн. : 31 дн/мес.)) — в ПФР на страховую часть;
  • 4815,46 руб. (5205 руб/мес. х 2 х 6% хх (7 мес. + 22 дн. : 31 дн/мес.)) — в ПФР на накопительную часть;
  • 2046,57 руб. (5205 руб/мес. х 5,1% хх (7 мес. + 22 дн. : 31 дн/мес.)) — в ФФОМС.

Общая сумма страховых взносов за период ведения предпринимательской деятельности в 2013 году, которую надлежит уплатить предпринимателю не позднее 5 сентября 2013 года, составит 22 913,58 руб. (16 051,55 + 4815,46 + 2046,57).

При прекращении предпринимательской деятельности у предпринимателя, который ранее добровольно вступил в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязанности по уплате страховых взносов в ФСС России за этот год не возникает. В подобном случае страховщик (территориальное отделение фонда) обязан вернуть всю сумму страховых взносов, перечисленных ранее предпринимателем за текущий год, в течение месяца со дня, следующего за днём снятия предпринимателя с регистрационного учёта, на его банковский счёт или почтовым переводом (п. 9 правил уплаты страховых взносов).

Приведённый выше подход к механизму расчёта страховых взносов применяется и в случае, если индивидуальный предприниматель начинает осуществлять предпринимательскую деятельность не с начала очередного расчётного периода. Сумма страховых взносов, подлежащих уплате за этот расчётный период, определяется исходя из фиксированных размеров страховых взносов по обязательному пенсионному и медицинскому страхованию пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца. Календарным месяцем начала деятельности индивидуального предпринимателя считается календарный месяц, в котором произведена его государственная регистрация в данном качестве (п. 3 ст. 14 закона № 212-ФЗ).

Отметим, что с начала текущего года на законодательном уровне (п. 6 ст. 14 закона № 212-ФЗ) прописана возможность неисчисления и неуплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в фиксированных размерах за периоды, в течение которых предпринимателем не осуществлялась соответствующая деятельность. Таковые перечислены в пунктах 1, 3, 6-8 статьи 11 Федерального закона от 17.12.01 № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации»:

  • период прохождения военной службы;
  • уход за ребёнком до достижения им возраста полутора лет (но не более трёх лет в общей сложности);
  • уход за инвалидом I группы, ребёнком-инвалидом или лицом, достигшим возраста 80 лет;
  • проживание супругов военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, вместе с супругами в местностях, где они не могли вести свою предпринимательскую деятельность (но не более пяти лет в общей сложности);
  • проживание за границей супругов работников, направленных в дипломатические представительства и консульские учреждения РФ, постоянные представительства РФ при международных организациях, торговые представительства РФ в иностранных государствах.

Неуплата страховых взносов за указанные периоды возможна при условии представления документов, подтверждающих отсутствие деятельности в эти периоды.

Если в течение расчётного периода предпринимателями, имеющими право на освобождение от уплаты страховых взносов, осуществлялась соответствующая деятельность, такие плательщики уплачивают их в фиксированных размерах пропорционально количеству календарных месяцев, в течение которых ими осуществлялась соответствующая деятельность (п. 7 ст. 14 закона № 212-ФЗ).

Уплата страховых взносов предпринимателем возможна путём перечисления денежных средств с расчётного счёта в банке, внесения наличных средств в кассу местной администрации либо через организацию федеральной почтовой связи. Обязанность по уплате страховых взносов считается исполненной (подп. 1 и 3 п. 5 ст. 18 закона № 212-ФЗ):

  • со дня внесения в названные пункты наличных денежных средств для их перечисления в бюджет соответствующего фонда на счёт Федерального казначейства (с указанием соответствующего кода бюджетной классификации);
  • предъявления в банк поручения на перечисление в бюджет фонда на счёт Федерального казначейства (с указанием соответствующего кода бюджетной классификации) денежных средств со счёта предпринимателя при наличии на счёте достаточного денежного остатка на день платежа.

При наличии у индивидуального предпринимателя излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней, штрафов обязанность по уплате страховых взносов будет считаться исполненной со дня вынесения тер-риториальным отделением ПФР решения о зачёте сумм излишне уплаченных или излишне взысканных страховых взносов, пеней, штрафов в счёт исполнения обязанности по уплате соответствующих страховых взносов (подп. 4 п. 5 ст. 14 закона № 212-ФЗ, п. 5 правил уплаты страховых взносов).

Если индивидуальный предприниматель не уплатит страховые взносы или перечислит их позже 31 декабря отчётного года, то страховщик начислит ему пени на сумму недоимки (п. 1 ст. 25 закона № 212-ФЗ). Пени начисляются за каждый календарный день просрочки платежа. Отсчёт количества дней просрочки начинается с 1 января года, следующего за отчётным годом, до дня исполнения обязательства по уплате взносов. Пени рассчитываются в процентах от суммы, не уплаченной в положенный срок. Процентная ставка составляет 1/300 ставки рефинансирования Банка России, действующей в этот период (п. 3, 5, 6 ст. 25 закона № 212-ФЗ).

Неуплата или неполная уплата суммы страховых взносов может повлечь за собой наложение штрафных санкций в размере 20% от неуплаченной суммы (п. 1 ст. 47 закона № 212-ФЗ). В случае же наличия доказательств умышленной неуплаты взносов предпринимателем размер штрафа возрастает до 40% от неуплаченной суммы (п. 2 ст. 47 закона № 212-ФЗ).

Требованием об уплате недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов согласно пункту 1 статьи 22 закона № 212-ФЗ признаётся письменное извещение плательщика страховых взносов о неуплаченной сумме взносов, пеней и штрафов, а также об обязанности уплатить в установленный срок эти неуплаченные суммы. Требование направляется предпринимателю территориальным отделением ПФР в течение трёх месяцев со дня выявления недоимки. В свою очередь предприниматель должен исполнить его в течение 10 календарных дней с момента получения, если в требовании не указан более длительный срок для уплаты (п. 2, 5 ст. 22 закона № 212-ФЗ).

Задолженность по страховым взносам в виде сумм недоимки, пеней и штрафов с предпринимателя может быть взыскана за счёт денежных средств на счетах в банках и иного его имущества (ст. 19, 20 закона № 212-ФЗ).

С 2012 года предприниматели освобождены от представления отчётности в территориальные отделения ПФР в части страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование (подп. «а» п. 6 ст. 6 Федерального закона от 03.12.11 № 379-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды»).

При добровольном же участии в обязательном социальном страховании на случай нетрудоспособности индивиду-альный предприниматель обязан по итогам календарного года представить в территориальное отделение ФСС России отчёт (расчёт), представляемый лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (форма 4а-ФСС РФ) в срок не позднее 15 января года, следующего за истекшим расчётным периодом (п. 11 правил уплаты страховых взносов, п. 4 Порядка представления отчёта (расчёта) лицами, добровольно вступившими в правоотношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством). Форма 4а-ФСС РФ и порядок её заполнения приведены в приложениях № 1 и 2 к приказу Минздравсоцразвития России от 26.10.09 № 847н.

— за застрахованных лиц

Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды с выплат и вознаграждений, начисляемых физическим лицам, исчисляются по итогам каждого календарного месяца. Уплата их производится отдельно в каждый государст-венный внебюджетный фонд в виде ежемесячных обязательных платежей. Размер такого платежа определяется исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных с начала расчётного периода до окончания соответствующего календарного месяца, и тарифов страховых взносов за вычетом сумм ежемесячных обязательных платежей, исчисленных с начала расчётного периода по предшествующий календарный месяц включительно (п. 3, 4 ст. 15 закона № 212-ФЗ).

База для начисления страховых взносов индивидуальным предпринимателем рассчитывается отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчётного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. При этом устанавливается предельная её величина (п. 3, 4 ст. 8 закона № 212-ФЗ). На 2013 год таковой является 568 000 руб. (постановление Правительства РФ от 10.12.12 № 1276).

Сумма страховых взносов, подлежащая перечислению в соответствующие государственные внебюджетные фонды, определяется в полных рублях. При этом сумма менее 50 коп. отбрасывается, а сумма 50 коп. и более округляется до полного рубля. Перечислить исчисленные суммы страховых взносов в бюджеты ПФР, ФСС России и ФФОМС необходимо не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который взносы начислены (п. 3, 4, 5, 7 ст. 15 закона № 212-ФЗ).

Тарифы страховых взносов для страхователей-работодателей для общего случая (при отсутствии ведения работ с вредными и опасными условиями труда) на 2013 год установлены статьёй 58.2 закона № 212-ФЗ: 2,9% — в ФСС России, 5,1 % — в ФФОМС, 22% — в ПФР, при соотношении между страховой и накопительной частями платежа (ст. 33.1 закона № 167-ФЗ):

  • для физических лиц 1966 года рождения и старше страховые взносы по тарифу 22% направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии;
  • для физических лиц 1967 года рождения и моложе страховые взносы по тарифу 16 % направляются на страховую часть трудовой пенсии, по тарифу 6 % — на накопительную часть.

При превышении выплат и вознаграждений предельного размера базы страховые взносы с суммы превышения ис-числяются только в ПФР по тарифу 10%. И направляются они полностью на финансирование страховой части трудовой пенсии.

При ведении же работ с вредными и опасными условиями труда предприниматель с выплат работникам, имеющим право на досрочную пенсию, должен исчислять и уплачивать ещё и дополнительные страховые взносы в ПФР (ст. 58.3 закона № 212-ФЗ). Так, дополнительные страховые взносы в ПФР в текущем году в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных:

  • в подпункте 1 пункта 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.01 № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации», исчисляются по тарифу 4,0%;
  • в подпунктах 2-18 статьи 27 закона № 173-ФЗ, — по тарифу 2,0%.

Индивидуальные предприниматели помимо общей системы налогообложения могут использовать упрощённую систему налогообложения (ст. 346.12 НК РФ) и патентную систему налогообложения (ст. 246.43 НК РФ).

Предприниматели, применяющие УСН, основными видами экономической деятельности которых являются виды деятельности, указанные в подпункте 8 пункта 1 статьи 58 закона № 212-ФЗ, могут воспользоваться пониженными тарифами страховых взносов, если (п. 1.4 ст. 58 закона № 212-ФЗ):

  • основной вид экономической деятельности предпринимателя, указанный в подпункте 8 пункта 1 статьи 58 закона № 212-ФЗ, соответствует заявленному основному виду экономической деятельности;
  • доля доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по данному виду деятельности составляет не менее 70% в общем объёме доходов. Сумма доходов при этом определяется в соответствии со статьёй 346.15 НК РФ.

Размеры таких тарифов на 2013 год установлены пунктом 3.4 статьи 58 закона № 212-ФЗ: 0% — в ФСС России и ФФОМС, 20 % — в ПФР при соотношении между страховой и накопительной частями платежа (п. 12 ст. 33 закона № 167-ФЗ):

  • для физических лиц 1966 года рождения и старше страховые взносы по тарифу 20% направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии;
  • для физических лиц 1967 года рождения и моложе страховые взносы по тарифу 14% направляются на страховую часть трудовой пенсии, по тарифу 6% — на накопительную часть.

Страховые взносы в ПФР при этом исчисляются до достижения предельной величины базы.

В случае если предпринимателем утрачено право на применение «упрощёнки» (в силу несоответствия требованиям, установленным главой 26.2 НК РФ), то он теряет возможность применения пониженного тарифа страховых взносов с начала того квартала, в котором утратил право на применение этого специального налогового режима, и рассчитывает страховые взносы по общему тарифу (письмо Минздравсоцразвития России от 24.11.11 № 5004-19).

При исчислении страховых взносов с выплат и вознаграждений физическим лицам указанными выше тарифами могут воспользоваться и индивидуальные предприниматели, использующие в текущем году патентную систему на-логообложения, за исключением тех из них, которые осуществляют виды деятельности, приведённые в подпунктах 19, 45-47 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ (подп. 14 п. 1 ст. 58 закона № 212-ФЗ), а именно:

  • сдачу в аренду (наём) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности;
  • розничную торговлю, осуществляемую через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
  • розничную торговлю, осуществляемую через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;
  • услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания.

При потере права на применение патентной системы налогообложения в силу несоответствия требованиям, установ-ленным главой 26.4 НК РФ, индивидуальный предприниматель по аналогии с потерявшим право «упрощенцем» исчисляет страховые взносы в государственные внебюджетные фонды по общим тарифам с начала того квартала, в котором он утратил право на применение данного спецрежима.

Индивидуальные предприниматели — работодатели в силу пункта 9 статьи 15 закона № 212-ФЗ обязаны представлять по итогам отчётных периодов — первого квартала, полугодия, девяти месяцев календарного года, календарного года (п. 2 ст. 10 закона № 212-ФЗ):

  • не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчётным периодом, в территориальное отделение ФСС России расчёт по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения (форма 4-ФСС, утв. приказом Минтруда России от 19.03.13 № 107н);
  • не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчётным периодом, в территориальное отделение ПФР расчёт по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма РСВ-1 ПФР, утв. приказом Минтруда России от 28.12.12 № 639н).

Вместе с расчётом РСВ-1 ПФР предприниматели представляют сведения о каждом работающем у них застрахованном лице, установленные Федеральным законом от 01.04.96 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учёте в системе обязательного пенсионного страхования».

Сведения по застрахованным лицам представляются в части сумм начисленных страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию, а также по периодам, включаемым в страховой стаж. Для этого страхователями используются форма СЗВ-6-4 «Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица».

Заполненные формы СЗВ-6-4 формируются в пачки. Отдельные пачки формируются:

  • на различные категории застрахованных лиц;
  • по типу договоров;
  • если представляются корректирующие или отменяющие сведения. При этом в пачке число форм не должно превышать 200.

На каждую пачку документов по форме СЗВ-6-4 составляется опись по форме АДВ-6-5 «Опись документов сведений о сумме выплат и вознаграждений, о начисленных и уплаченных страховых взносах на обязательное пенсионное страхование и страховом стаже застрахованного лица».

В комплект представляемых в территориальное отделение ПФР документов входит ещё и форма АДВ-6-2 «Опись сведений, передаваемых страхователем в ПФР».

Указанные формы и инструкция по заполнению форм документов индивидуального (персонифицированного) учёта в системе обязательного пенсионного страхования утверждены постановлением Правления ПФР от 31.07.06 № 192п.

При заключении трудового договора индивидуальный предприниматель признаётся плательщиком страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ст. 3, п. 1 ст. 5, ст. 6 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

В 2013 году страховые взносы на травматизм уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, которые установ-лены Федеральным законом от 22.12.05 № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от не-счастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год». Страховые тарифы определяются в процентах к суммам выплат и иных вознаграждений, которые начислены в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров и включаются в базу для начисления страховых взносов в соответствии с законом № 125-ФЗ (ст. 1 Федерального закона от 03.12.12 № 228-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов»).

Страховые тарифы упомянутым законом № 179-ФЗ дифференцированы по классам профессионального риска. Минимальный тариф составляет 0,2 % к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходу) застрахованных лиц, максимальный тариф — 8,5%. Размер данного взноса варьируется в зависимости от вида основной деятельности предпринимателя. Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска утверждена приказом Минтруда России от 25.12.12 № 625н.

Уплата страховых взносов производится ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках средств на выплату заработной платы за истекший месяц (п. 4 ст. 22 закона № 125-ФЗ).

Данные по начисленным и уплаченным страховым взносам за отчётный период заносятся в раздел II «Расчёт по начисленным, уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расходов на выплату страхового обеспечения» формы 4-ФСС.

ВАЖНО:

Регистрация страхователей по обязательному медицинскому страхованию в силу пункта 4 статьи 17 Федерального закона от 29.11.10 № 326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» осуществляется в территориальных органах ПФР.

Для добровольного участия в отношениях по страхованию на случай нетрудоспособности индивидуальному предпринимателю необходимо зарегистрироваться в территориальном отделении ФСС России по месту жительства, подав соответствующее заявление.

При принятии индивидуальным предпринимателем на работу физических лиц или заключении с ними гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, по договорам авторского заказа он, как было сказано выше, признаётся плательщиком страховых взносов с сумм выплат и вознаграждений, осуществляемых в рамках трудовых отношений и указанных договоров.

Пока индивидуальный предприниматель стоит на учёте в территориальном отделении ПФР, за ним сохраняется обязанность по представлению пенсион-щикам отчётных документов как по исчислению и уплате страховых взносов, так и в части персонифицированного учёта.

Снятие с учёта осуществляется на основании соответствующего заявления (форма приведена в приложении № 3 к административному регламенту ФСС России) в четырнадцатидневный срок со дня подачи такого заявления. Территориальным отделением фонда при этом принимается решение о снятии с регистрационного учёта страхователя (форма решения приведена в приложении № 8 к порядку регистрации в ФСС России) (п. 22, 23, 24 порядка регистрации в ФСС России).

Тариф страхового взноса представляет собой размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.

В случае прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя уплатить страховые взносы он должен не позднее 15 календарных дней с даты государственной регистрации прекращения данной деятельности включительно.

Календарным месяцем начала деятельности индивидуального предпринимателя считается календарный месяц, в котором произведена его государственная регистрация в данном качестве.

Задолженность по страховым взносам в виде сумм недоимки, пеней и штрафов с предпринимателя может быть взыскана за счёт денежных средств на счетах в банках и иного его имущества.

Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды с выплат и вознаграждений, начисляемых физическим лицам, исчисляются по итогам каждого календарного месяца.

В случае если предпринимателем утрачено право на применение «упрощёнки» (в силу несоответствия требованиям, установленным главой 26.2 НК РФ), то он теряет возможность применения пониженного тарифа страховых взносов с начала того квартала, в котором утратил право на применение этого специального налогового режима, и рассчитывает страховые взносы по общему тарифу.

Заполненные формы СЗВ-6-4 формируются в пачки. Отдельные пачки формируются:

  • на различные категории застрахованных лиц;
  • по типу договоров;
  • если представляются корректирующие или отменяющие сведения. При этом в пачке число форм не должно превышать 200.

Уплата страховых взносов производится ежемесячно в срок, установленный для получения (перечисления) в банках средств на выплату заработной платы за истекший месяц.

Олег МИТРИЧ, аудитор

 

Номер журнала:

Поделиться: