Ускоренная амортизация при налогообложении

При начислении амортизации некоторые плательщики налога на прибыль в части определённых объектов основ­ных средств могут воспользоваться правом применения специальных коэффициентов к основной норме амортиза­ции. Нормы, регламентирующие применение повышающих коэффициентов, установлены статьёй 259.3 НК РФ. В пункте 1 данной статьи перечислены объекты амортизируемых основных средств, по которым возможно примене­ние к основной норме амортизации специального повышающего коэффициента, не превосходящего 2, в пункте же 2 — повышающего коэффициента, не превосходящего 3.

Статья 259.3 НК РФ не содержит требования о закреплении в учётной политике возможности применения повы­шающего коэффициента к норме амортизации. Налоговики же при проверках нередко признают неправомерность использования повышающих коэффициентов, если возможность их применения не предусмотрена учётной полити­кой (письма Минфина России от 16.06.06 №03-03-04/1/521, УФНС России по г. Москве от 20.06.12 № 16-15/ 053957).

Арбитражные суды в свою очередь отмечают, что налоговое законодательство не связывает право применения по­вышающих коэффициентов с закреплением такой возможности в учётной политике организации. Для этого доста­точно письменного распоряжения руководителя организации, в котором будет зафиксирован размер повышающего коэффициента, а также перечислены объекты основных средств, в отношении которых данный коэффициент будет применяться (постановления ФАС Московского округа от 12.08.11 № А40-107482/10-114-591 (определением ВАС РФ от 08.12.11 № ВАС-15800/11 в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора отказано), от 04.03.11 № КА-А40/1148-11, ФАС Поволжского округа от 17.02.11 № А65-34405/2009, ФАС Дальневосточного ок­руга от 05.07.11 № Ф03-2566/2011, ФАС Уральского округа от 27.02.08 № Ф09-656/08-С3 (определением ВАС РФ от 22.05.08 № 6444/08 в передаче дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора отказано)).

Во избежание конфликтных ситуаций с фискалами налогоплательщикам в своей учётной политике желательно всё же закрепить возможность применения повышающих коэффициентов. Наличие условия о том, что величина ко­эффициента устанавливается в момент ввода объекта в эксплуатацию, позволит организации иметь некоторый ма­нёвр в исчислении амортизации.

Коэффициент не выше 2

К основной норме амортизации повышающий коэффициент не выше 2 может быть использован в нижеприведённых случаях.

— работа в условиях агрессивной среды

В отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды, к основ­ной норме амортизации налогоплательщики вправе применять специальный коэффициент, величина которого мо­жет варьироваться от единицы до двух (абз. 1 подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).

Под агрессивной средой в целях главы 25 НК РФ понимается совокупность природных и (или) искусственных фак­торов, влияние которых вызывает повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации. К работе в агрессивной среде приравнивается также и нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожаро­опасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой, которая может послужить причиной (источни­ком) инициирования аварийной ситуации (абз. 3 подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).

Перечень основных средств, которые могут быть отнесены к категории основных средств, работающих в услови­ях агрессивной среды, определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Пример 1_____________________________________________________________________________________

В июле 2013 года организация приобрела основное средство, относимое к четвёртой амортизационной группе, стоимостью 324 441 руб., в том числе НДС 49 491 руб. Учётной политикой для целей налогообложения предусматривается применение линейного метода начисле­ния амортизации по всем объектам. При введении объекта в эксплуатацию в этом месяце установлен срок его полезного использования 65 месяцев. В августе объект начинает использоваться в условиях агрессивной среды. Для таких основных средств повышающий коэф­фициент определён организацией в размере 1,9.

При использовании линейного метода начисления амортизации её начисление производится по каждому объекту. Норма амортизации при этом методе определяется из выражения:

к = 1: n X 100%,

где к — норма амортизации в процентах; п — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (п. 2 ст. 259.1 НК РФ).

Следовательно, величина основной нормы амортизации по введённому объекту — 1,5385% (1: 65 х 100%). Применение же повыша­ющего коэффициента 1,9 доводит её до 2,9231% (1,5385% х 1,9).

Таким образом, в налоговом учёте в начисленную сумму амортизации, включаемую в августе в расходы, уменьшающие полученные доходы при исчислении налога, войдёт 8037 руб. (274 950 руб. х 2,6389%), где 274 950 руб. (324 441 - 49 491) — первоначальная сто­имость объекта.

К объектам, функционирующим в условиях агрессивной среды, на взгляд финансистов, могут быть отнесены амор­тизируемые основные средства, используемые в зимнее время в условиях низких температур в районах Крайнего Се­вера и приравненных к ним местностях и в условиях отсутствия автомобильных дорог (письмо Минфина России от 27.08.07 № 03-03-06/1/604).

Ближе к концу 2009 года вначале Минфин России в письме от 14.10.09 № 03-03-05/182, а затем ФНС России в письме от 17.11.09 № ШС-17-3/205 разъяснили следующее.

При определении факторов агрессивной технологической среды (в том числе и взрыво-, пожароопасной, токсич­ной) следует учитывать положения Федерального закона от 21.07.97 № 116-ФЗ «О промышленной безопасности опас­ных производственных объектов», определяющие перечень опасных веществ (приложение № 1 указанного закона).

Если агрессивная технологическая среда находится в непосредственном контакте только с самим оборудованием, данное оборудование является механической границей агрессивной среды и в рабочем режиме представляет собой опасный производственный объект. Выполнение техники безопасности эксплуатации опасного объекта приводит к тому, что агрессивная среда за пределы оборудования, непосредственно контактирующего с агрессивной средой, не выходит.

В таком случае если организация не заявляет об эксплуатации опасных объектов с нарушением техники безопас­ности, то другое имущество, находящееся на территории организации, где эксплуатируются опасные объекты, но от­делённое воздушной средой от этих опасных производственных объектов, нельзя рассматривать как имеющее непо­средственный контакт с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой. Применение налогоплательщиком повышающего коэффициента 2 для таких основных средств следует признать не­обоснованным.

Если конкретное оборудование предназначено для работы именно в контакте с опасной средой и используется в режиме, установленном соответствующей документацией производителя, эта среда не может рассматриваться как причина ускоренного (по сравнению с установленным производителем) износа такого оборудования.

Применение повышающего коэффициента 2 для основных средств в соответствии с рассматриваемой нормой под­пункта 1 пункта 1 статьи 259.3 НК РФ, по мнению чиновников, правомерно в случае, если собственник оборудования использует его в режиме, не установленном соответствующей документацией производителя, или для работы в кон­такте с опасной средой использует оборудование, не предназначенное для эксплуатации в подобных условиях. Такие обстоятельства должны быть документально подтверждены.

При проверках фискалы следовали приведённым выше разъяснениям, признавая необоснованным начисление суммы амортизации с использованием повышающего коэффициента по основным средствам, находящимся на территории ор­ганизации, где эксплуатируются опасные объекты, но отделённым воздушной средой от них.

Данный довод не раз отвергался арбитражными судами. Так, судьи ФАС Московского округа посчитали, что воз­действие агрессивной среды на основные средства может заключаться:

• во влиянии совокупности природных и (или) искусственных факторов, вызывающих повышенный износ (старение) основных средств в процессе их эксплуатации;

• в нахождении основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной техноло­гической средой, которая может послужить причиной (источником) инициирования аварийной ситуации. НК РФ, по их мнению, проводит различие между агрессивной средой и агрессивной технологической средой.

Под воздействием агрессивной среды понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влия­ющих на основные средства.

Под воздействием агрессивной технологической среды понимается нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой.

Таким образом, в первом случае необходимо установить факт влияния агрессивной среды на основные средства, то есть наступление для основного средства негативных последствий в результате такого контакта.

Во втором — достаточно установить только сам факт контакта основного средства с агрессивной технологической средой, которая создаёт риск возникновения аварийных ситуаций (упомянутое постановление ФАС Московского ок­руга № А40-107482/10-114-591).

При применении указанного повышающего коэффициента налогоплательщик должен подтвердить, что основное средство фактически используется (использовалось) в условиях агрессивной среды, поскольку специальный коэффи­циент применяется к основной норме амортизации только в том периоде, в котором действительно имели место ус­ловия, с которыми законодательство связывает возможность его применения (письмо ФНС России от 23.09.05 № 02-1-08/200). Наличие таких условий должно подтверждаться соответствующими внутренними документами ор­ганизации.

Принимая решение о применении повышающего коэффициента, налогоплательщик должен установить срок ис­пользования объекта основных средств в агрессивной среде. Он определяется с учётом требований технической до­кументации эксплуатируемых основных средств или другого документа (рекомендаций изготовителя), в котором из­ложен порядок использования данного объекта в обычных условиях, а также возможности его использования в агрессивной среде.

К документам же, подтверждающим возможность эксплуатации основного средства в условиях агрессивной среды, могут быть отнесены техническая документация на объект, документация завода-изготовителя по эксплуатации объ­екта, ГОСТ, заключения технических служб (бюро), заключения экспертов и т. д.

По окончании срока использования основных средств в режиме агрессивной среды амортизация начисляется в общеустановленном порядке начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения использования ос­новных средств в этом режиме.

 

Окончание примера 1__________________________________________________________________________

Дополним условие примера: введённый объект согласно приказу функционировал в условиях агрессивной среды с августа 2013 года по де­кабрь 2014 года, с января 2015 года он применяется в обычных условиях.

В условиях агрессивной среды объект использовался 17 мес. (5 + 12), где 5, 12 — количество месяцев начисления амортизации в 2013 и 2014 годах соответственно. Сумма начисленной амортизации за это время — 136 629 руб. (8037 руб/мес. хх 17 мес.).

Начиная же с января 2015 года в начисляемую сумму амортизации будет включаться 4230 руб. (274 950 руб. х 1,5385%). Данная ве­личина будет учитываться ещё в течение 31 месяца ((274 950 руб. -- 136 629 руб.) : 4230 руб/мес. - 1 мес.). Последним месяцем на­числения амортизации становится сентябрь 2017 года, когда в расходах будет учтены оставшиеся 2961 руб. (274 950 руб. -136 629 руб. - - 4230 руб/мес. х 32 мес.).

— работа в условиях повышенной сменности

Повышающий коэффициент не выше 2 также может быть применён по объектам, используемым при работе в усло­виях повышенной сменности (абз. 1 подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).

Понятие «повышенная сменность» в отличие от определения «агрессивная среда» законодателем в главе 25 НК РФ осталось нераскрытым. Для того чтобы раскрыть данное понятие, в силу пункта 1 статьи 11 НК РФ необходимо об­ратиться к ТК РФ, ведь оно ассоциируется с понятием «сменная работа», которое определено трудовым законода­тельством. Сменная работа — это работа в две, три или четыре смены (ст. 103 ТК РФ). Она вводится в тех случаях, когда длительность производственного процесса превышает допустимую продолжительность ежедневной работы, а также в целях более эффективного использования оборудования, увеличения объёма выпускаемой продукции или оказываемых услуг. При сменной работе каждая группа работников должна трудиться в течение установленной про­должительности рабочего времени в соответствии с графиком сменности. При этом нормальная продолжительность рабочего времени должна составлять не больше 40 часов в неделю (ст. 91 ТК РФ).

Положениями ТК РФ прямо не установлено, что считать повышенной сменностью. На помощь налогоплательщи­кам в своё время пришло Минэкономразвития России. Специалисты министерства в письме от 20.03.07 № Д19-284 пояснили, что понятие «сменность» в экономической практике традиционно относится к режиму работы машин и оборудования, используемых в прерывных технологических процессах, длительность которых может быть приуро­чена к длительности рабочей смены.

Одновременно они констатировали, что сроки полезного использования основных средств, приводимые в Клас­сификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1), устанавливались исходя из двухсменного режима их работы. При этом сроки полезного использо­вания машин и оборудования, работающих в условиях непрерывной технологии изготовления продукции, установ­ленные в классификации, уже учитывают специфику их эксплуатации.

В самой классификации таких оговорок не существует. Но если обратиться к ранее используемым при налогооб­ложении Единым нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хо­зяйства СССР (утв. постановлением Совмина СССР от 22.10.90 № 1072), то в примечании к документу находим, что нормы амортизационных отчислений по машинам и оборудованию устанавливались исходя из режима работы в две смены (за исключением оборудования непрерывных производств, кузнечно-прессового оборудования массой свыше 100 т, для которых нормы были установлены исходя из режима работы в три смены, и лесозаготовительного обору­дования, для которого нормы устанавливались исходя из режима работы в одну смену).

По прошествии же четырёх лет специалисты Минэкономразвития России уточнили, что круглосуточный режим эксплу­атации основных средств может являться как прерывным (например, трёхсменным), так и непрерывным. Каждый конкрет­ный случай применения налогоплательщиком повышающего коэффициента к норме амортизации основных средств, экс­плуатируемых в круглосуточном режиме, требует детального исследования обстоятельств его применения (письмо Минэко­номразвития России от 13.01.11 № д13-13).

Специалисты Минфина России, беря данное за основу, неоднократно констатировали, что режимом повышенной сменности в целях налогообложения может являться эксплуатация указанных основных средств в три смены и бо­лее (письма Минфина России от 14.12.12 № 03-03-06/1/658, от 09.10.12 № 03-03-06/ 1/525). И дальше следовало повторение последних абзацев письма Минэкономразвития РФ № д13-13:

в отношении машин и оборудования, работающих в условиях непрерывной технологии изготовления продукции, сроки полезного использования, установленные в классификации, уже учитывают специфику их эксплуатации, вследствие чего указанный коэффициент применяться не может;
круглосуточный режим эксплуатации основных средств может являться как прерывным (например, трёхсменным), так и непрерывным;
каждый конкретный случай применения налогоплательщиком повышающего коэффициента к норме амортизации основных средств, эксплуатируемых в круглосуточном режиме, требует детального исследования обстоятельств его применения.

В то же время в письме Минфина России от 27.02.13 № 03-03-06/1/ 5567 говорится о возможности применения к ос­новной норме амортизации специального коэффициента, но не выше 2 в отношении амортизируемого имущества, ис­пользуемого организацией в круглосуточном режиме работы. Но при этом финансисты вновь напомнили, что в отно­шении основных средств, предназначенных для работы в условиях непрерывного технологического цикла, сроки полезного использования, установленные в классификации, уже учитывают специфику их эксплуатации, вследствие чего указанный коэффициент применяться не может.

Не все арбитражные суды придерживаются такого мнения. Так, в постановлении ФАС Московского округа от 30.11.12 № А40-77244/11-129-330 указано, что техническая возможность работы оборудования в круглосуточном режиме не является обстоятельством, исключающим возможность применения специального коэффициента, по­скольку такого исключения из правил нормы НК РФ не содержат. Поэтому довод налоговой инспекции о возможно­сти работы оборудования в круглосуточном режиме как факторе, исключающем применение специального коэффи­циента, судьями был отклонён как противоречащий НК РФ. Вывод же нижестоящих судов о том, что к работе в режиме повышенной сменности относится круглосуточная работа и оборудования, и персонала, обслуживающего это оборудование и обеспечивающего круглосуточное оказание услуг связи, был ими при этом поддержан.

Точку по этому вопросу поставил Президиум ВАС РФ в постановлении от 20.11.12 № 7221/12. Классификация при отнесении тех или иных видов основных средств к амортизационным группам, по мнению высших судей, не содержит указания на то, определялся ли срок использования машин и оборудования, объединённых в соответствующий вид ос­новных средств, исходя из их применения в непрерывной технологии изготовления продукции или вне таковой.

Классификация содержит наименования амортизируемого имущества, которым корреспондирует Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (утв. постановлением Госстандарта России от 26.12.94 № 359).

В целях устранения неопределённости в вопросе правомерности применения налогоплательщиком повышающе­го коэффициента, по мнению высших судей, следует исходить из того, что ускоренная амортизация основных средств в связи с их эксплуатацией в режиме повышенной сменности применяется во всех случаях, кроме машин и оборудования, поименованных в разделе «Машины и оборудование» классификатора ОК 013-94 как основные средства непрерывных производств.

В рассматриваемом деле налоговики посчитали неправомерным применение повышающего коэффициента при начислении амортизации по волоконно-оптическим линиям связи, кабельным линиям связи, телекоммуникацион­ному оборудованию, которые эксплуатировались обществом круглосуточно.

Поскольку волоконно-оптические линии связи, кабельные линии связи, телекоммуникационное оборудование экс­плуатировались обществом круглосуточно, но в классификаторе ОК 013-94 названные основные средства не указа­ны в качестве оборудования непрерывного действия, то Президиум ВАС РФ посчитал, что оснований для отмены су­дебного акта кассационной инстанции, признавшей утверждение инспекции о неправомерном включении обществом в расходы по налогу на прибыль указанной суммы начисленной амортизации ошибочным, не имеется.

В постановлении при этом указано, что вступившие в законную силу судебные акты арбитражных судов по делам со схожими фактическими обстоятельствами, принятые на основании нормы права в истолковании, расходящемся с содержащимся в приведённом постановлении Президиума ВАС РФ № 7221/12 толкованием, могут быть пересмот­рены на основании пункта 5 части 3 статьи 311 АПК РФ, если для этого нет других препятствий.

Применение для целей налогообложения прибыли специального коэффициента к основной норме амортизации обязывает налогоплательщика иметь документы, подтверждающие работу объектов в многосменном режиме. Каки­ми именно документами — налоговым законодательством не определено. Судьи ФАС Московского округа в постанов­лении от 28.09.10 № КА-А40/11099-10 указали, что НК РФ не предусматривает представление налогоплательщиком определённых документов, подтверждающих расходы в виде сумм начисленной амортизации с учётом повышенно­го коэффициента. Следовательно, такими доказательствами в силу положений пункта 1 статьи 252 НК РФ будут лю­бые документы и сведения, свидетельствующие об использовании основных средств в условиях повышенной смен­ности.

По мнению московских налоговиков, таковыми могут быть (письмо УФНС России по г. Москве от 20.06.12 № 16­15/053957):

распорядительный документ руководителя организации (приказ) о применении специального коэффициента в от­ношении конкретных основных средств (перечень основных средств с указанием их инвентарных номеров, кодов по классификации основных средств, дат ввода в эксплуатацию, сроков полезного использования);
ежемесячно составляемый документ, обосновывающий перечень объектов, учитываемых в течение данного меся­ца в составе работающих в условиях повышенной сменности;
распорядительный документ о режиме работы налогоплательщика и его отдельных подразделений;
табель учёта рабочего времени сотрудников организации.

Данный перечень не является исчерпывающим. Налогоплательщиками в зависимости от конкретной ситуации для обоснования применения специальных коэффициентов при расчёте амортизационных отчислений могут составлять­ся и другие документы.

Пример 2_____________________________________________________________________________________

Организацией в августе 2013 года введена в эксплуатацию оптоволоконная линия связи. При этом установлен срок её использования — 125 месяцев (оборудование согласно классификации основных средств отнесено к шестой амортизационной группе). Первоначальная стоимость объекта — 825 000 руб. Учётной политикой для целей налогообложения на 2013 год предусматривается применение линейно­го метода начисления амортизации по всем объектам. В сентябре объект начинает использоваться при круглосуточном режиме работы. Для таких основных средств распорядительным документом руководителя организации установлен размер повышающего коэффици­ента 2.

Величина основной нормы амортизации по введённому объекту — 0,8% (1 / 125 х 100%). Применение же повышающего коэффици­ента доводит её до 1,6% (0,8% х 2).

Исходя из этого в налоговом учёте в начисленную сумму амортизации, включаемую в сентябре в расходы, уменьшающие полученные доходы при исчислении налога, войдёт и сумма, исчисленная по введённой оптоволоконной линии связи, — 13 200 руб. (825 000 руб. х 1,6°%).

НК РФ не ограничивает возможность установления различных величин повышающих коэффициентов к разным ви­дам основных средств. Но в этом случае налогоплательщик должен обосновать установление таких значений.

Пример 3_____________________________________________________________________________________

Организацией осуществляются как трёхсменный, так круглосуточный режимы производства. Налогоплательщиком предусмотрено приме­нение повышающих коэффициентов 2 и 1,8 для основных средств, эксплуатируемых в трёхсменном (всех) и круглосуточном режимах (за исключением оборудования, поименованного в разделе «Машины и оборудование» Классификатора ОК 013-94) соответственно.

Между пересменками оборудование приходится приостанавливать. Поэтому величина повышающего коэффициента по основным средствам, используемым в трёхсменном режиме, превосходит её значение по объектам, работающим круглосуточно.

Налоговым кодексом РФ установлено ограничение при применении специального коэффициента в отношении амор­тизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной смен­ности. Обращение к нелинейному методу начисления амортизации не позволяет использовать указанный специаль­ный коэффициент к основным средствам, относящимся к первой-третьей амортизационным группам (абз. 4 подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).

При использовании объекта основных средств одновременно в условиях как агрессивной среды, так и повышен­ной сменности величина повышающего коэффициента по условиям работы ограничена всё теми же двумя еди­ницами.

То, что возможность одновременного применения нескольких повышающих коэффициентов к норме амортиза­ции объекта амортизируемого имущества главой 25 НК РФ не предусмотрена, Минфин России подтвердил в письме от 14.09.12 № 03-03-06/1/481. При этом финансисты рекомендовали налогоплательщику в случае, если при амор­тизации основного средства имеются основания для применения к норме амортизации нескольких коэффициентов, определить в учётной политике, какой из указанных коэффициентов будет применяться в целях налогообложения прибыли организаций.

Различие в прочтение норм НК РФ о возможности использования повышающего коэффициента в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, чиновниками и судьями, вероятнее всего, поспособствовало тому, что Федеральным законом от 29.11.12 № 206-ФЗ «О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и ста­тью 2 Федерального закона „О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федера­ции и отдельные законодательные акты Российской Федерации"» подпункт 1 пункта 1 статьи 259.3 НК РФ был допол­нен нормой о том, что положения этого подпункта применяются в отношении амортизируемых основных средств, которые были приняты на учёт до 1 января 2014 года (абз. 5 подп. 1 п. 1 ст. 259 НК РФ).

Следовательно, к основной норме амортизации основных средств, используемых для работы в условиях агрессив­ной среды и (или) повышенной сменности, которые будут приняты к учёту начиная с 1 января 2014 года, применить повышающий коэффициент налогоплательщики не смогут.

— объекты с высокой энергетической эффективностью и высоким её классом

Налогоплательщики вправе использовать к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2 в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим (подп. 4 п. 1 ст. 259.3 НК РФ):

высокую энергетическую эффективность в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительст­вом РФ;
высокий класс энергетической эффективности.

Отметим, что возможность применения повышающего коэффициента к упомянутым основным средствам была вве­дена статьёй 36 Федерального закона от 23.11.09 № 261-ФЗ «Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Как было сказано выше, по объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в соответст­вии с законодательством РФ в отношении таких объектов предусмотрено определение классов их энергетической эф­фективности, налогоплательщик вправе использовать повышающий коэффициент к основной норме амортизации.

Производимые на территории РФ, а также импортируемые для оборота на территории РФ товары в силу пунк­та 1 статьи 10 закона № 261-ФЗ должны содержать информацию о классе их энергетической эффективности в тех­нической документации, прилагаемой к этим товарам, в их маркировке, на их этикетках. Указанное требование распространяется на товары из числа:

  • бытовых энергопотребляющих устройств — с 1 января 2011 года;
  • иных товаров — с даты, установленной Правительством РФ.

Перечень видов товаров, на которые распространяются требования о содержании информации о классе энергетиче­ской эффективности в технической документации, прилагаемой к этим товарам, в их маркировке, на их этикетках утверждён постановлением Правительства РФ от 31.12.09 № 1222.

С 1 января 2014 года информация о классе энергетической эффективности должна содержаться в технической документации, маркировке, на этикетках телевизоров, электродуховок, лифтов пассажирских и грузопассажирских.

Класс энергетической эффективности товара определяется производителем, импортёром согласно правилам, утвержда­емым уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, принципы которых устанавливаются Правительст­вом РФ (п. 4 ст. 10 закона № 261-ФЗ).

Перечень принципов правил определения класса энергетической эффективности товара утверждён указанным по­становлением Правительства РФ № 1222.

В перечне принципов, в частности, отмечено, что для обозначения классов энергетической эффективности това­ров применяются обозначения от класса A (наибольший) до класса G (наименьший) (всего семь классов). При появ­лении на рынке товаров с энергоэффективностью, значительно превышающей предусмотренную для класса A, мо­гут быть установлены дополнительные классы энергоэффективности A+, A++.

На основании перечня принципов Минпромторг России приказом от 29.04.10 № 357 утвердил правила определе­ния производителями и импортёрами класса энергетической эффективности товара. Данные правила определения распространяются на электрические и электронные бытовые приборы: холодильники, стиральные и комбинирован­ные стирально-сушильные машины, кондиционеры, посудомоечные машины, кухонные электроплиты, электроду­ховки, микроволновые печи, отопительные приборы, телевизоры цветного изображения, аппаратуру телевизионную комбинированную, а также лампы накаливания, компьютерные мониторы, принтеры, копировальные аппараты, лифты пассажирские (кроме лифтов, использующихся в производственных целях).

Ни в НК РФ, ни в перечне принципов не уточняется, какие классы следует считать высокими в целях возможно­сти применения повышающего коэффициента к основной норме амортизации. Разъяснения Минфина России и ФНС России на сегодняшний день также отсутствуют. Полагаем, что для целей налогообложения применять ускоренную амортизацию безопаснее к объектам класса A и дополнительных классов A+, A++.

Существуют также объекты с высокой энергетической эффективностью, для которых не предусмотрено установ­ление классов энергетической эффективности. Если такие объекты поименованы в перечне объектов, имеющих вы­сокую энергетическую эффективность, для которых не предусмотрено установление классов энергетической эффек­тивности (утв. постановлением Правительства РФ от 16.04.12 № 308), к основной норме их амортизации налогоплательщик также вправе применить повышающий коэффициент.

Возможность применения повышающего коэффициента к упомянутым основным средствам была введена зако­ном № 261-ФЗ с начала 2010 года, указанный же перечень объектов вступил в силу 1 мая 2012 года (по истечении семи дней со дня первого официального опубликования, которое произошло 23 апреля). По мнению финансистов, право на применение специального повышающего коэффициента в отношении объектов, включённых в указанный перечень объектов, возникает у налогоплательщика с 1 января 2010 года (письма Минфина России от 27.06.12 № 03-03-06/ 1/325, от 22.06.12 № 03-03-06/ 1/317).

Следовательно, организации, на учёте у которых находились основные средства, приведённые в перечне объектов, при принятии решения об использовании повышающего коэффициента могут осуществить пересчёт начисленной суммы амортизации за 2010 и 2011 годы. А это приведёт к уменьшению исчисленной суммы налога на прибыль. На­логоплательщики в этом случае вправе внести необходимые изменения в налоговые декларации и представить в на­логовый орган уточнённые налоговые декларации за указанные налоговые (отчётные) периоды (абз. 2 п. 1 ст. 81 НК РФ).

Из 132 позиций перечня объектов большинство составляет оборудование для нефтяной и газовой промышленно­сти, металлургии, сталеплавильного производства. В графе 4 перечня указаны индикатор энергетической эффектив­ности (ИЭЭФ), единицы измерения и критерий отбора по ИЭЭФ основных средств, определяемый в соответствии с технической документацией производителя.

То, что ИЭЭФ определяется в соответствии с технической документацией производителя, Минфин России под­твердил в письме от 30.08.12 № 03-03-06/1/440. При этом финансисты настойчиво рекомендовали не применять в отношении соответствующего объекта положения рассматриваемого подпункта 4 пункта 1 статьи 259.3 НК РФ при отсутствии значения ИЭЭФ.

В настоящее время в технической документации производителей в явном виде значения ИЭЭФ могут не указы­ваться. Кроме того, в перечне объектов для ряда объектов ИЭЭФ установлен как эксплуатационный показатель, ко­торый может быть определён только в ходе работы оборудования и осуществления технологического процесса.

В связи с этим налогоплательщики неоднократно обращались в Минфин России с вопросом, вправе ли они ввиду отсутствия в технической документации непосредственного указания на ИЭЭФ самостоятельно рассчитать назван­ный индикатор на основании показателей и характеристик, указанных в технической документации производите­ля, в соответствии с методикой, утверждённой организацией.

Финансисты однозначно пояснили, что индикатор энергетической эффективности должен рассчитываться на ос­новании единиц измерения, указанных в технической документации производителя.

При этом чиновники напомнили, что функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию:

в сфере энергосбережения и повышения энергетической эффективности при обороте товаров осуществляет Мин-промторг России (постановление Правительства РФ от 05.06.08 № 438);
в области энергосбережения и повышения энергетической эффективности по вопросам проведения энергетических обследований — Минэнерго России (постановление Правительства РФ от 28.05.08 № 400).

В связи с чем по вопросу применения положений перечня объектов предложили обращаться в указанные федераль­ные органы исполнительной власти (письма Минфина России от 05.02.13 № 03-03-06/ 1/2423, от 31.01.13 № 03-03-06/ 1/1912).

В перечне объектов приведены также легковые автомобили малого и особо малого класса (см. таблицу).

В случае использования ускоренной амортизации по легковым автомобилям малого и особо малого класса для служебного пользования следует учитывать, что производитель в технической документации указывает рас­ход топлива по городу, на трассе, при смешанном цикле. Полагаем, что применение повышающего коэффици­ента к основной норме амортизации возможно, только когда все три показателя соответствуют установленным нормам.

Финансисты по вопросу о порядке расчёта ИЭЭФ указанных легковых автомобилей рекомендовали обращаться в Минпромторг России (письмо Минфина России от 20.07.12 № 03-03-06/1/353).

В упомянутом письме № 03-03-06/1/353 чиновники вновь повторили, что решение о применении положений подпункта 4 пункта 1 статьи 259.3 НК РФ принимается налогоплательщиком самостоятельно. Но при этом напом­нили, что проверка правильности применения указанных норм НК РФ осуществляется налоговыми органами во вре­мя мероприятий налогового контроля, порядок проведения которого установлен Налоговым кодексом РФ.

— собственные объекты у сельскохозяйственных организаций и у резидентов ОЭЗ

Специальным коэффициентом, не выше 2, к основной норме амортизации, выбранной самостоятельно с учётом по­ложений главы 25 НК РФ, могут воспользоваться и налогоплательщики — сельскохозяйственные организации про­мышленного типа. Использовать этот коэффициент они вправе только в отношении собственных основных средств (подп. 2 п. 1 ст. 259.3 НК РФ). В целях же упомянутой нормы сельскохозяйственными организациями промышлен­ного типа признаются птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты.

К рассматриваемому коэффициенту могут прибегнуть и организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной или туристско-рекреационной особых экономических зон.

Напомним, что правовое регулирование особых экономических зон осуществляется Федеральным законом от 22.07.05 № 116-ФЗ «Об особых экономических зонах в Российской Федерации».

Особая экономическая зона — определяемая Правительством РФ часть территории РФ, на которой действует осо­бый режим осуществления предпринимательской деятельности, регулируемый упомянутым законом № 116-ФЗ. Це­лью создания особой экономической зоны является развитие обрабатывающих отраслей экономики, высокотехноло­гичных отраслей, производства новых видов продукции, транспортной инфраструктуры, а также туризма и санаторно-курортной сферы. В соответствии с этим на территории РФ могут создаваться промышленно-произ-водственные, технико-внедренческие, туристско-рекреационные и портовые особые экономические зоны (п. 1 ст. 4 закона № 116-ФЗ).

Резидентом промышленно-производственной особой экономической зоны признаётся коммерческая организация (за исключением унитарного предприятия):

зарегистрированная в соответствии с законодательством РФ на территории муниципального образования, в гра­ницах которого расположена данная особая экономическая зона, и
заключившая с органами управления особыми экономическими зонами соглашение о ведении промышленно-произ-водственной деятельности в порядке и на условиях, предусмотренных указанным законом № 116-ФЗ (п. 1 ст. 9 зако­на № 116-ФЗ).

Аналогия прослеживается и в части резидентов туристско-рекреационной особой экономической зоны. Таковыми признаются коммерческие организации (за исключением унитарных предприятий):

зарегистрированные в соответствии с законодательством РФ на территории муниципального образования, в гра­ницах которого расположена такая особая экономическая зона (на территории одного из муниципальных образо­ваний, если туристско-рекреационная особая экономическая зона расположена на территориях нескольких муни­ципальных образований), и
заключившие с органами управления особыми экономическими зонами соглашение об осуществлении туристско-рекреационной деятельности в порядке и на условиях, которые предусмотрены законом № 116-ФЗ (п. 2.1 ст. 9 за­кона № 116-ФЗ).

К основной норме амортизации, установленной по собственным основным средствам, упомянутые лица вправе при­менять повышающий коэффициент не выше 2 (подп. 3 п. 1 ст. 259.3 НК РФ).

Коэффициент не выше 3

В налоговом учёте для лизингового имущества предусмотрена возможность использования повышающего коэффи­циента амортизации не выше 3 (подп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению сторон (ст. 31 Федерального закона от 29.10.98 № 164-ФЗ «О фи­нансовой аренде (лизинге)»). Исходя из этого в налоговом учёте имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную груп­пу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями данного договора (п. 7 ст. 258 НК РФ). Именно балансодержатель предмета лизинга и вправе применить к основной норме амортиза­ции, установленной по данному объекту, рассматриваемый коэффициент.

Повышающий коэффициент применяется в отношении основных средств, являющихся предметом договора ли­зинга, при любом способе начисления амортизации (письмо Минфина России от 19.01.09 № 03-03-06/1/19), за ис­ключением объектов, включаемых в первую-третью амортизационные группы (абз. 2 подп. 1 п. 2 ст. 359 НК РФ).

Если налогоплательщик решает использовать право применять при амортизации предмета лизинга повыша­ющий коэффициент, то этот коэффициент, по мнению финансистов, должен быть установлен на дату ввода данно­го имущества в эксплуатацию. Возможность изменения размера коэффициента в течение срока амортизации лизин­гового имущества НК РФ не предусмотрена (письмо Минфина России от 11.02.11 № 03-03-06/1/93).

В обоснование своего мнения финансисты сослались на абзац 2 пункта 13 статьи 258 НК РФ, гласящий, что при­менение к основным нормам амортизации повышающих коэффициентов влечёт за собой соответствующее сокраще­ние срока полезного использования амортизируемых объектов. При этом срок полезного использования объекта на­логоплательщик должен определить самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта в соответствии с положениями главы 25 НК РФ. Он может быть изменён только в случаях, предусмотренных НК РФ, — после рекон­струкции, модернизации или технического перевооружения объекта (абз. 2 п. 1 ст. 258 НК РФ).

Пример 4_____________________________________________________________________________________

Организация в июле 2013 года получила по договору лизинга производственное оборудование, которое согласно договору лизинга нахо­дится у неё на балансе. Первоначальная стоимость основного средства — 918 850 руб. Поскольку объект согласно классификации отне­сён к пятой амортизационной группе, то при вводе его в эксплуатацию был установлен срок полезного использования 85 мес. Учётной политикой для целей налогообложения на 2013 год по амортизируемому имуществу предусмотрен линейный метод начисления амортиза­ции. Организация воспользовалась предоставляемым ей правом по использованию по объекту, полученному по договору лизинга, повы­шенного коэффициента амортизации, установив его равным 3.

Основная норма амортизации по объекту лизинга — 1,1176% (1 : 85 х 100%). При использовании к ней повышающего коэффициен­та норма амортизации возрастает до 3,5294% (1,1176% х 3). Исходя из этого ежемесячно начиная с августа текущего года в расходах, уменьшающих полученные доходы при исчислении налога на прибыль, учитывается в виде амортизационных отчислений 32 430 руб. (918 850 руб. хх3,5294%). 

Лизингополучатель кроме фактически начисленной амортизации по предмету лизинга в составе прочих расходов может признать лизинговые платежи. Напомним, что лизинговые платежи он может учесть в расходах за выче­том амортизации, которая начислена им по такому объекту (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При замене лизингополучателя, при условии что предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, послед­ний вправе продолжать амортизировать данный объект с применением повышенного коэффициента (письмо Мин­фина России от 14.07.09 № 03-03-06/1/463). По окончании или при расторжении договора лизинга право на про­должение применения указанного коэффициента теряется, поскольку имущество перестаёт быть предметом договора лизинга.

Лизингополучателем может быть физическое лицо. Финансисты считают, что в отношении амортизируемых ос­новных средств, являющихся предметом договора лизинга, заключённого с физическим лицом, лизингодатель, у ко­торого данные объекты учитываются в соответствии с условиями договора лизинга, вправе к основной норме амор­тизации применять специальный повышающий коэффициент (письма Минфина России от 14.09.11 № 03-03-06/1/552, от 08.08.11 № 03-03-06/1/458).

Если предметом договора лизинга является предприятие как имущественный комплекс, то повышенная норма амортизации применяется ко всем основным средствам, которые входят в его состав (письмо Минфина России от 24.09.07 № 03-03-06/1/692).

Организации-налогоплательщики, осуществляющие научно-техническую деятельность, также вправе применять специальный коэффициент в отношении амортизируемых основных средств. Размер коэффициента не может пре­вышать 3 (подп. 2 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Расшифровка понятия «научно-техническая деятельность» дана в Федеральном законе от 23.08.96 № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике». Под такой деятельностью понимается деятельность, на­правленная на получение, применение новых знаний для решения технологических, инженерных, экономических, социальных, гуманитарных и иных проблем, обеспечения функционирования науки, техники и производства как единой системы (ст. 2 закона № 127-ФЗ).

В статье же 262 НК РФ законодатель привёл расшифровку понятия «научно-исследовательские и (или) опытно-кон­структорские разработки». В целях главы 25 НК РФ под упомянутыми разработками понимаются разработки, относя­щиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг).

По мнению финансистов, научно-исследовательские и (или) опытно-конструкторские разработки, указанные в статье 262 НК РФ, как раз и являются той научно-технической деятельностью, которая упомянута в подпункте 2 пункта 2 статьи 259.3 НК РФ. Поэтому чиновники настоятельно рекомендуют применять специальный коэффици­ент не более 3 к амортизируемым основным средствам, которые используются только для осуществления научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок, понятие которых дано в статье 262 НК РФ (письмо Мин­фина России от 14.04.08 № 03-03-06/1/282).

Как было сказано выше, использование повышающих коэффициентов может осуществляться при применении не­линейного метода начисления амортизации за исключением случаев, указанных в абзаце 4 подпункта 1 пункта 1 и абзаце 2 подпункта 1 пункта 2 статьи 259.3 НК РФ.

Объекты амортизируемого имущества, к которым применяются такие коэффициенты, формируют подгруппу в со­ставе амортизационной группы. Учёт таких амортизационных групп и подгрупп ведётся отдельно. Все правила соз­дания или ликвидации группы, увеличения или уменьшения суммарного баланса группы, установленные пункта­ми 2, 3, 4 статьи 259.2 НК РФ, распространяются на такие подгруппы. К ним применяется норма амортизации для данной амортизационной группы, установленная пунктом 5 статьи 259.2 НК РФ, уточнённая на величину повыша­ющего коэффициента.

Применение к нормам амортизации объектов амортизируемого имущества повышающих коэффициентов влечёт за собой соответствующее сокращение срока полезного использования таких объектов. При этом амортизационные подгруппы по объектам амортизируемого имущества, к нормам амортизации которых применяются повышающие коэффициенты, формируются в составе амортизационной группы исходя из определённого классификацией основ­ных средств срока полезного использования без учёта его уменьшения (п. 13 ст. 258 НК РФ).

Бухгалтерский учёт

Экономическому субъекту пункт 18 Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01) (утв. приказом Минфина России от 30.03.01 № 26н) предоставляет возможность выбора одного из четырёх способов на­числения амортизации по вводимому основному средству:

  • линейный способ;
  • способ уменьшаемого остатка;
  • способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  • способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).

При этом применение повышающего коэффициента к основной норме амортизации предусмотрено только в случае, когда амортизация начисляется методом уменьшаемого остатка (п. 19 ПБУ 6/01, подп. «б» п. 54 Методических ука­заний по бухгалтерскому учёту основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.03 № 91н). Это подтвер­дил Минфин России в письме от 22.08.06 № 07-05-06/220.

Стороны договора лизинга согласно абзацу 2 пункта 1 статьи 31 закона № 164-ФЗ имеют право по взаимному со­глашению применять ускоренную амортизацию предмета лизинга. Минфин России в письмах от 03.03.05 № 03-06-01-04/125 и от 28.02.05 № 03-06-01-04/118 констатировал, что по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, в силу пункта 19 ПБУ 6/01 и пунк­та 54 упомянутых методических указаний может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3 при начислении амортизационных отчислений способом уменьшаемого ос­татка. Применение коэффициента ускорения при начислении амортизационных отчислений линейным способом ПБУ 6/01 не предусмотрено.

Президиум ВАС России в постановлении от 05.07.11 № 2346/11 указал, что реализация права на ускоренную амортизацию возможна только лишь при соблюдении порядка, определённого пунктом 19 ПБУ 6/01 и пунктом 54 методических указаний по бухгалтерскому учёту основных средств. Общество же, применяя линейный способ начис­ления амортизации, не вправе было использовать ускоренный коэффициент амортизации и с учётом этого коэффи­циента определять срок полезного использования имущества, полученного в лизинг.

Начисленные суммы амортизации по основным средствам в бухгалтерском и налоговом учётах будут идентичны, если в обоих учётах:

  • первоначальная стоимость объекта совпадает;
  • установлены линейный способ начисления амортизации и одинаковый срок полезного использования. Применение же в налоговом учёте повышающих коэффициентов амортизации при указанных выше условиях одно­значно приводит к необходимости обращения к Положению по бухгалтерскому учёту «Учёт расходов по налогу на при­быль организаций» (ПБУ 18/02) (утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н).

Превышение суммы амортизации, учитываемой при налогообложении, над суммой амортизации, начисленной в бухгалтерском учёте, в этом случае признаётся налогооблагаемой временной разницей, поскольку приводит к об­разованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога, подлежащего уплате в бюд­жет в следующем за отчётным или в последующих отчётных периодах.

В бухгалтерском учёте организации в периоде, в котором возникла налогооблагаемая временная разница, начис­ляется отложенное налоговое обязательство. Такие обязательства отражаются в качестве долгосрочных и оформля­ются записью по счёту 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции со счётом 68 «Расчёты по на­логам и сборам» субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль» (п. 8, 9, 10, 12, 15, 18, 23 ПБУ 18/02):

Дебет 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль» Кредит 77

—    начислено отложенное налоговое обязательство.

В дальнейшем по мере начисления амортизации в бухгалтерском учёте, когда в налоговом учёте её уже не будет, про­исходит уменьшение налогооблагаемой временной разницы. А это, в свою очередь, приводит к уменьшению и отло­женного налогового обязательства:

Дебет 77 Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»

—    частично (полностью) погашено отложенное налоговое обязательство.

ВАЖНО:

Во избежание конфликтных ситуаций с фискалами налогоплательщикам в своей учётной политике желательно закрепить возможность применения по­вышающих коэффициентов. Наличие условия о том, что величина коэффициента устанавливается в момент ввода объекта в эксплуатацию, позволит организации иметь некоторый манёвр в исчислении амортизации.

Перечень основных средств, которые могут быть отнесены к категории основных средств, работающих в условиях агрессивной среды, определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Под воздействием агрессивной среды понимается совокупность природных и (или) искусственных факторов, влияющих на основные средства. Под воздействием агрессивной технологической среды понимается нахождение основных средств в контакте с взрыво-, пожароопасной, токсичной или иной агрессивной технологической средой.

К документам, подтверждающим возможность эксплуатации основного средства в условиях агрессивной среды, могут быть отнесены техническая до­кументация на объект, документация завода-изготовителя по эксплуатации объекта, ГОСТ, заключения технических служб (бюро), заключения экспер­тов и т. д.

В отношении основных средств, предназначенных для работы в условиях непрерывного технологического цикла, сроки полезного использования, уста­новленные в классификации, уже учитывают специфику их эксплуатации, вследствие чего указанный коэффициент применяться не может.

НК РФ не предусматривает представление налогоплательщиком определённых документов, подтверждающих расходы в виде сумм начисленной амор­тизации с учётом повышенного коэффициента. Следовательно, такими доказательствами в силу положений пункта 1 статьи 252 НК РФ будут любые до­кументы и сведения, свидетельствующие об использовании основных средств в условиях повышенной сменности.

НК РФ не ограничивает возможность установления различных величин повышающих коэффициентов к разным видам основных средств. Но в этом слу­чае налогоплательщик должен обосновать установление таких значений.

По объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в соответствии с законодательством РФ в отношении таких объектов пре­дусмотрено определение классов их энергетической эффективности, налогоплательщик вправе использовать повышающий коэффициент к основной норме амортизации.

Ни в НК РФ, ни в перечне принципов не уточняется, какие классы следует считать высокими в целях возможности применения повышающего коэффи­циента к основной норме амортизации. Разъяснения Минфина России и ФНС России на сегодняшний день также отсутствуют. Полагаем, что для целей налогообложения применять ускоренную амортизацию безопаснее к объектам класса A и дополнительных классов A+, A++.

Индикатор энергетической эффективности должен рассчитываться на основании единиц измерения, указанных в технической документации произво­дителя.

Особая экономическая зона — определяемая Правительством РФ часть территории РФ, на которой действует особый режим осуществления предпри­нимательской деятельности, регулируемый упомянутым законом № 116-ФЗ.

Возможность изменения размера коэффициента в течение срока амортизации лизингового имущества НК РФ не предусмотрена.

Организации-налогоплательщики, осуществляющие научно-техническую деятельность, также вправе применять специальный коэффициент в отношении амортизируемых основных средств. Размер коэффициента не может превышать 3 (подп. 2 п. 2 ст. 259.3 НК РФ).

Применение к нормам амортизации объектов амортизируемого имущества повышающих коэффициентов влечёт за собой соответствующее сокраще­ние срока полезного использования таких объектов.

Применение коэффициента ускорения при начислении амортизационных отчислений линейным способом ПБУ 6/01 не предусмотрено.

Евгений ПЕТРОВ, налоговый консультант

Номер журнала:

Поделиться: