Что нужно сделать бухгалтеру в конце уходящего года

Наступил декабрь, которым завершается налоговый период по всем налогам — с налоговыми периодами календарным годом, кварталом, месяцем. Это влечёт за собой необходимость предварительного их расчёта. В этом месяце также следует осуществить определённые действия, предшествующие формированию годовой бухгалтерской финансовой отчётности экономического субъекта.

Инвентаризация

И первое из таких действий — осуществление инвентаризации. На необходимость обязательного проведения инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности указано в пункте 27 Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н (применяется в части, не противоречащей Федеральному закону от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте»)).

Бухгалтерская (финансовая) отчётность, напомним, должна давать достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчётную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчётный период, необходимое пользователям этой отчётности для принятия экономических решений (п. 1 ст. 13 закона № 402-ФЗ).

Под инвентаризацией понимается способ бухгалтерского учёта, представляющий собой регламентную процедуру периодической проверки и документального подтверждения наличия, состояния и оценки имущества и обязательств организации, проводимую для подтверждения достоверности данных бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности.

Пункт 38 Положения по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организаций» (ПБУ 4/99) (утв. приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н) предусматривает необходимость подтверждения статей бухгалтерской отчётности, составляемой за отчётный год, результатами инвентаризации активов и обязательств.

Под активами при этом понимаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов её хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. Обязательством же считается существующая на отчётную дату задолженность организации, которая является следствием свершившихся проектов её хозяйственной деятельности и расчёты по которой должны привести к оттоку активов. Обязательство может возникнуть в силу действия договора или правовой нормы, а также обычаев делового оборота (п. 7.2, 7.3 Концепции бухгалтерского учёта в рыночной экономике России, одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учёту при Минфине России, Президентским советом ИПБ России 29.12.97).

На обязательность проведения инвентаризации перед составлением отчётности финансисты также указывали в Рекомендациях аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчётности организаций за 2012 год (приведены в приложении к письму Минфина России от 09.01.13 № 07-02-18/01). При этом уточнено, что инвентаризация обязательств должна проводиться по состоянию на 31 декабря включительно.

Порядок её осуществления и оформления результатов определён Методическими указаниями по проведению инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина России от 13.06.95 № 49).

В ходе инвентаризации вполне возможно:

  • выявить излишки или недостачу имущества;
  • установить фактическое состояние объектов;
  • упорядочить имущественные отношения;
  • оценить действительность отражённой в учёте задолженности;
  • выявить возможность снижения затрат;
  • откорректировать учёт.

Результаты инвентаризации утверждаются приказом руководителя экономического субъекта. В приказе при этом должно быть предписание по устранению выявленных в результате инвентаризации расхождений фактического наличия и учётных данных.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учёта отражаются на счетах бухгалтерского учёта следующим образом:

излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты;
недостача имущества и его порча в пределах нормы естественной убыли относятся на издержки производства или обращения (расходы), сверх нормы — за счёт виновных лиц. Если виновные лица не установлены, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты.

На основании приказа вносятся соответствующие записи в регистры бухгалтерского учёта. Результаты годовой инвентаризации отражаются в бухгалтерской (финансовой) отчётности за отчётный год (п. 4 ст. 11 закона № 402-ФЗ).

  • Учётная политика

Учётная политика в отношении бухгалтерского учёта представляет собой совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учёта (п. 1 ст. 8 закона № 402-ФЗ, п. 2 Положения по бухгалтерскому учёту «Учётная политика организации» (ПБУ 1/2008) (утв. приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н)):

  • первичного наблюдения;
  • стоимостного измерения;
  • текущей группировки и
  • итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учёта относятся способы:

  • группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности;
  • погашения стоимости активов;
  • организации документооборота;
  • инвентаризации;
  • применения счетов бухгалтерского учёта;
  • организации регистров бухгалтерского учёта;
  • обработки информации.

Экономический субъект самостоятельно формирует учётную политику, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учёте, федеральными и отраслевыми стандартами.

При её формировании в отношении конкретного объекта бухгалтерского учёта выбирается способ ведения бухгалтерского учёта из способов, допускаемых федеральными стандартами. Если же в отношении конкретного объекта бухгалтерского учёта федеральными стандартами не установлен способ ведения бухгалтерского учёта, такой способ самостоятельно разрабатывается исходя из требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учёте, федеральными и (или) отраслевыми стандартами.

Учётная политика должна применяться последовательно из года в год. Её изменение может производиться:

  • при изменении требований, установленных законодательством РФ о бухгалтерском учёте, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;
  • разработке или выборе нового способа ведения бухгалтерского учёта, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухгалтерского учёта;
  • существенном изменении условий деятельности экономического субъекта.

С учётной политикой утверждаются (п. 4 ПБУ 1/2008):

  • рабочий план счетов бухучёта, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учёта в соответствии с требованиями своевременности и полноты учёта и отчётности;
  • формы первичных учётных документов, регистров бухучёта, документов для внутренней отчётности;
  • порядок проведения инвентаризации;
  • способы оценки активов и обязательств;
  • правила документооборота и технология обработки учётной информации;
  • порядок контроля за хозяйственными операциями;
  • другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта.

С начала отчётного года возможна корректировка учётной политики.

Учётной политикой для целей налогообложения признаётся выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учёта иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (абз. 25 п. 2 ст. 11 НК РФ).

Плательщики налога на прибыль должны вести налоговый учёт, под которым понимается система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Налоговый учёт осуществляется в целях:

  • формирования полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения фактов хозяйственной жизни, осуществлённых налогоплательщиком в течение отчётного (налогового) периода, а также
  • обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учёта, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком в учётной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Изменение порядка учёта отдельных фактов хозяйственной жизни и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учёта. Решение о внесении изменений в учётную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учёта принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах — не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В случае если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учётной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности (ст. 313 НК РФ).

Формы используемых первичных учётных документов, формы регистров налогового учёта, порядок отражения в них аналитических данных налогового учёта, данных первичных учётных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учётной политике организации для целей налогообложения.

Учётная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения её соответствующим приказом, распоряжением руководителя экономического субъекта. Она является обязательной для всех обособленных подразделений организации (п. 12 ст. 171 НК РФ).

Учётная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, должна быть утверждена не позднее окончания первого налогового периода. Она считается применяемой со дня её создания.

Помимо плательщиков налога на прибыль учётную политику должны сформировать организации и индивидуальные предприниматели, которые используют упрощённую систему налогообложения. Ведь им как минимум надлежит выбирать объект обложения из указанных в пункте 1 статьи 346.14 НК РФ доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов.

Понятие «раздельный учёт» законодатель использовал в главах 21, 22, 25, 25.4, 26.1, 26.3, 26.4 и 26.5 НК РФ. При этом в названных главах отсутствуют уточнения по его организации. Налогоплательщики, подпадающие под действие норм о ведении раздельного учёта, в каждом конкретном случае должны разработать положения по такому учёту, которые должны найти отражение в их учётной политике по соответствующему налогу.

В соответствии с нормами пункта 5 статьи 149 и пункта 7 статьи 164 НК РФ плательщики НДС вправе отказаться от использования:

  • освобождения от обложения НДС по операциям, указанным в пункте 3 статьи 149 НК РФ, в первом случае;
  • ставки 0 % при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта и (или) выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных подпунктами 2.1–2.5, 2.7 и 2.8 пункта 1 статьи 164 НК РФ, — во втором.

Положение об использовании такого права должно подтверждаться учётной политикой плательщика НДС.

Существующие ограничения

— налог на прибыль

Главой 25 НК РФ предусмотрена нормировка некоторых затрат. К таковым, в частности, относят:

  • расходы на рекламу (п. 4 ст. 264 НК РФ);
  • представительские расходы (п. 2 ст. 264 НК РФ);
  • расходы на добровольное страхование работников (п. 16 ст. 255 НК РФ);
  • возмещение затрат работников по уплате процентов по займам и кредитам на приобретение или строительство жилья (п. 24.1 ст. 255 НК РФ);
  • расходы на приобретение права на земельные участки (п. 3 ст. 264.1 НК РФ).

При определении облагаемой базы по налогу на прибыль расходы на рекламу за исключением расходов:

  • на рекламные мероприятия через средства массовой информации, информационно-телекоммуникационные сети, при кино- и видеообслуживании;
  • на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;
  • на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услугах, товарных знаках, знаках обслуживания и (или) о самой организации, на уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании, —

учитываются в размере, не превышающем 1 % выручки от реализации, определяемой в соответствии со статьёй 249 НК РФ.

Совокупность уплачиваемых работодателем:

  • взносов в соответствии с Федеральным законом от 30.04.08 № 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений» и
  • платежей (взносов) по договорам долгосрочного страхования жизни работников, добровольного пенсионного страхования и (или) негосударственного пенсионного обеспечения работников —

учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12 % от суммы расходов на оплату труда.

Общая же сумма расходов работодателя:

  • по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;
  • договорам на оказание медицинских услуг, заключённым в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ;
  • оплате услуг по организации туризма, санаторно-курортного лечения и отдыха на территории РФ в соответствии с договором о реализации туристского продукта, оказанных работникам, их супругам, родителям, детям, —

не может превышать 6 % от суммы расходов на оплату труда.

Как видим, особенность нормируемых расходов в том, что если их часть не была учтена в одном отчётном периоде, то при возрастании сумм выручки и расходов на оплату труда данные суммы могут быть признаны в расходах в следующем отчётном периоде или по итогам года.

Налогоплательщикам в связи с этим следует проверить по итогам года, укладывается ли сумма фактически осуществлённых расходов в предельную их величину.

В налоговом учёте налогоплательщики могут создавать следующие резервы:

  • по сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ);
  • на предстоящие расходы:
  • по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию (ст. 267 НК РФ);
  • на НИОКР (ст. 267.2 НК РФ);
  • на ремонт основных средств (ст. 324 НК РФ);
  • на оплату отпусков и выплату вознаграждения за выслугу лет (ст. 324.1 НК РФ).

Если сумма фактически осуществлённых затрат по соответствующему виду расходов в налоговом периоде превышает сумму созданного резерва, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих либо внереализационных расходов на дату окончания налогового периода.

Если же на конец налогового периода образовался остаток средств резерва по соответствующему виду расходов, определяемый как разность между величинами созданного резерва и фактически осуществлёнными в текущем налоговом периоде затратами по этому виду расходов, то его сумма включается в состав прочих либо внереализационных доходов налогоплательщика в последний день налогового периода — 31 декабря.

Остаток средств резерва может быть перенесён на следующий налоговый период, если резерв по соответствующему виду расходов налогоплательщик продолжает формировать в этом налоговом периоде.

Прекращение же формирования резерва является изменением порядка учёта факта хозяйственной жизни, что влечёт за собой необходимость соответствующего уточнения учётной политики для целей налогообложения.

«Упрощенцы» с объектом обложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в расходах могут учитывать только те из них, которые значатся в пункте 1 статьи 346.16 НК РФ. При этом расходы, указанные в подпунктах 5, 6, 7, 9–21, 38 этого пункта, принимаются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль организаций статьями 254, 255, 263, 264, 265 и 269 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Исходя из этого у «упрощенца» расходы на рекламу, расходы по договорам добровольного личного страхования, договорам долгосрочного страхования жизни работников также подлежат нормировке. Причём норматив расходов считается от сумм оплаченной выручки и выплаченных сумм расходов по оплате труда. И налогоплательщикам следует сравнить размер фактически осуществлённых расходов с предельными суммами по соответствующему виду расходов.

— налог на доходы физических лиц

Работодатели, начисляющие физическим лицам выплаты и вознаграждения по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, признаются:

  • налоговыми агентами по НДФЛ;
  • плательщиками страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, на обязательное медицинское страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Налоговым агентам следует не забывать о некоторых цифрах, которые влияют на порядок исчисления НДФЛ.

350 000 руб. являются предельной величиной дохода сотрудника, исчисленного нарастающим итогом с начала налогового периода, когда ему предоставляется стандартный налоговый вычет на ребёнка (детей), находящегося на его обеспечении. Начиная с месяца, в котором доход превысил приведённую сумму, налоговый вычет не применяется (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

При этом необходимо отслеживать и возраст ребёнка. Вычет в общем случае предоставляется на ребёнка в возрасте до 18 лет, на ребёнка — учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента — в возрасте до 24 лет. Стандартный налоговый вычет предоставляется до конца года, в котором ребёнку исполнилось 18 лет или 24 года, при обучении ребёнка, если период соответствующего обучения приходится на этот год. Если же период обучения заканчивается в месяце до окончания года, в котором ребёнку исполнилось 24 года, то начиная со следующего месяца стандартный налоговый вычет не предоставляется (письмо Минфина России от 29.12.18 № 03-04-06/96676).

700 и 2500 руб. являются предельными величинами суточных, выплачиваемых в соответствии с законодательством РФ при командировке сотрудника по России и заграничной командировке, которые не учитываются в его доходе, облагаемом НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ).

4000 руб. определены в качестве не облагаемой НДФЛ суммы дохода, получаемого физическим лицом по каждому из следующих их видов за налоговый период (п. 28 ст. 217 НК РФ):

  • стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;
  • суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;
  • возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновлённым), подопечным (в возрасте до 18 лет), бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретённых ими (для них) лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных им лечащим врачом;
  • стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);
  • стоимость выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей.

50 000 руб., выплаченных единовременно работнику в связи с рождением ребёнка в течение первого года его жизни, признаются не облагаемым НДФЛ доходом (п. 8 ст. 217 НК РФ).

Налоговым агентам в конце года также необходимо проверить налоговый статус физического лица. Напомним, что налоговыми резидентами РФ в целях главы 23 НК РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п. 2 ст. 207 НК РФ). Окончательно он определяется в последний день налогового периода — 31 декабря. К доходам нерезидента РФ в общем случае применяется налоговая ставка 30 %, большинство же доходов резидента РФ облагаются по ставке 13 % (п. 1, 3 ст. 224 НК РФ). Налоговые вычеты нерезиденту при этом не полагаются.

При изменении статуса налогоплательщика в течение налогового периода как с нерезидента на резидента РФ, так и с резидента на нерезидента РФ финансисты настаивают на необходимости осуществления перерасчёта исчисленной суммы НДФЛ. При пересчёте первоначально используемая ставка налога заменяется на ставку НДФЛ, которая используется для статуса физического лица, определённого на конец налогового периода (письма Минфина России от 26.09.17 № 03-04-06/62126, от 21.04.14 № 03-04-06/18125).

— страховые взносы

865 000 и 1 150 000 руб. стали в 2019 году предельными величинами базы для исчисления страховых взносов на ОПС и ОСС на случай ВНиМ (постановление Правительства РФ от 28.11.18 № 1426). С доходов физического лица, исчисленных нарастающим итогом с начала расчётного периода, превышающих:

  • 865 000 руб., страховые взносы на ОСС на случай ВНиМ не взимаются;
  • 1 150 000 руб., страховые взносы на ОПС:

в общем случае исчисляются по тарифу 10 %;

не исчисляются страхователем, использующим пониженные тарифы страховых взносов.

Приведённые выше суммы 700, 2500, 4000, 50 000 руб. значатся в доходах, не подлежащих обложению страховыми взносами (подп. 3, 11 п. 1, п. 2 ст. 422 НК РФ). Наличие же превышающих их величин влечёт за собой увеличение размеров базы страховых взносов.

Индивидуальным предпринимателям до конца текущего года надлежит уплатить страховые взносы за 2019 год:

  • на ОПС в размере фиксированной части с дохода, не превышающего 300 000 руб., — 29 354 руб.;
  • на ОМС — в фиксированном размере — 6884 руб.

Сообщения налоговикам

Организациям и индивидуальным предпринимателям, которые с 1 января 2020 года собираются применять:

  • систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) либо
  • упрощённую систему налогообложения, —

необходимо о своём желании уведомить ИФНС России по месту учёта (жительства) до конца текущего года (п. 1 ст. 346.3, п. 1 ст. 346.13 НК РФ).

«Упрощенцы», имеющие намерение с начала 2020 года сменить объект обложения с доходов на доходы, уменьшенные на величину расходов, или, напротив, с доходов, уменьшенных на величину расходов, на доходы, также до 31 декабря должны уведомить об этом налоговиков (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Плательщикам налога на прибыль, пожелавшим с 1 января 2020 года уплачивать:

  • ежемесячные авансовые платежи исходя из фактической прибыли;
  • налог на прибыль (авансовые платежи по налогу) в бюджет субъекта РФ через ответственное обособленное подразделение при наличии таковых в регионе от двух и более, —

об этом также следует уведомить налоговый орган до 31 декабря (п. 2 ст. 286, п. 2 ст. 288 НК РФ).

Организации, осуществляющие образовательную и (или) медицинскую деятельность в соответствии с законодательством РФ, изъявившие желание применять налоговую ставку 0 % по налогу на прибыль со следующего налогового периода, должны подать в налоговый орган по месту своего нахождения соответствующее заявление, приложив к нему копию лицензии (копии лицензий) на осуществление образовательной и (или) медицинской деятельности, выданной (выданных) в соответствии с законодательством РФ. Пункт 5 статьи 284.1 НК РФ обязывает их осуществить это не позднее чем за один месяц до начала налогового периода. Поскольку 30 ноября в текущем году — суббота, то последним днём представления соответствующих документов для названных налогоплательщиков становится 2 декабря.

А вот последний день подачи заявления на получение патента для индивидуальных предпринимателей, намеревающихся в 2020 году использовать патентную систему налогообложения, приходится на 17 декабря (п. 2 ст. 346.45 НК РФ). Для этого им необходимо заполнить форму № 26.5-1 (приведена в приложении 1 к приказу ФНС России от 11.07.17 № ММВ-7-3/544).

Данное заявление подать должны и те «патентщики», которые решили продолжить использование рассматриваемого специального налогового режима в 2020 году. Ведь полученный ими патент заканчивает своё действие:

  • 31 декабря, если патент был выдан на двенадцать месяцев 2019 года;
  • в дни декабря, если патент выдавался на определённое количество месяцев, завершающихся в декабре, и его начало не было связано с первым числом месяца.

Напомним, что срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока (п. 5 ст. 6.1 НК РФ).

Первичные документы

Все факты хозяйственной жизни в бухгалтерском учёте при использовании общей системы налогообложения и специальных налоговых режимов должны быть подтверждены первичными документами (п. 1 ст. 9 закона № 402-ФЗ, п. 1 ст. 252 НК РФ). В конце календарного года их необходимо проверить не только на наличие, но и на содержание, то есть на присутствие в них обязательных реквизитов, приведённых в пункте 2 статьи 9 закона № 402-ФЗ.

Разработанные же налогоплательщиком первичные учётные документы для налогового учёта могут состоять как только из обязательных реквизитов, приведённых в указанном пункте 2 статьи 9 закона № 402-ФЗ, так и из обязательных и дополнительных реквизитов (письма Минфина России от 06.07.18 № 03-04-05/46903, 03-04-05/46898).

Декабрьская заработная плата

Заработную плату работодатель должен выплачивать не реже чем каждые полмесяца. Конкретная дата её выплаты устанавливается правилами внутреннего трудового распорядка, коллективным договором или трудовым договором. При этом выплата должна быть осуществлена не позднее 15 календарных дней со дня окончания периода, за который она начислена. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днём выплата заработной платы производится накануне этого дня (ч. 6, 8 ст. 136 ТК РФ).

Первые восемь дней 2020 года являются нерабочими праздничными днями: 1-е, 2-е, 3-е, 4-е, 5-е, 6-е и 8-е — новогодние каникулы, 7-е — Рождество Христово (ст. 112 ТК РФ).

Исходя из приведённых норм работодателям, у которых день выплаты заработной платы за вторую половину месяца в соответствии с принятым локальным нормативным актом установлен с 1-го по 8-е число, необходимо выплатить заработную плату за вторую половину декабря не позднее 31-го числа этого месяца.

Если доходы у многих работников, включаемые в базу при исчислении страховых взносов, превысили приведённые выше предельные значения баз на 2019 год, то экономическому субъекту имеет смысл осуществить начисление вознаграждений по итогам работы за год и за выслугу лет в последних числах декабря. Это поспособствует уменьшению:

  • как облагаемой базы по налогу на прибыль за 2019 год,
  • так и исчисляемых сумм страховых взносов на ОПС и ОСС на случай ВНиМ по сравнению с тем, если такие вознаграждения будут начислены в 2020 году.

Работодателю в конце декабря также надлежит выплатить отпускные сотрудникам, которые решили уйти в отпуск в первые рабочие дни 2020 года. Всё та же статья 136 ТК РФ (ч. 9) обязывает работодателя осуществить оплату отпуска не позднее чем за три дня до его начала.

Кстати, график отпусков на 2020 год работодателем должен быть утверждён не позднее 17 декабря — за две недели до наступления календарного года (ч. 1 ст. 123 ТК РФ).

Экономические субъекты, которые обязаны составлять бухгалтерскую (финансовую) отчётность, один обязательный экземпляр годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности за 2018 год должны были представить в орган государственной статистики по месту государственной регистрации до 31 марта текущего года. Вместе с годовой бухгалтерской (финансовой) отчётностью, которая подлежала обязательному аудиту, субъекту надлежало подать и аудиторское заключение о ней. Если указанное аудиторское заключение не было направлено с отчётностью, то последним днём для его представления определено 31 декабря (п. 2 ст. 18 закона № 402-ФЗ).