Обновлённая декларация по НДС

Комментарий к приказу ФНС России от 28.12.18 № СА-7-3/853 «О внесении изменений в приложения к приказу Федеральной налоговой службы от 29 октября 2014 года № ММВ-7-3/558».

Комментируемым приказом от 28.12.18 № СА-7-3/853 ФНС России обновила декларацию по НДС. В новой редакции изложены:

  • раздел 3 (приложение 1 к приказу № СА-7-3/853). В этом разделе рассчитывают сумму налога, подлежащую уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1–4 статьи 164 НК РФ. Часть ставок, как известно, изменилась с 1 января 2019 года;
  • раздел 9 (приложение 2 к приказу № СА-7-3/853), в котором указывают сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период;
  • приложение 1 к разделу 9 (приложение 3 к приказу № СА-7-3/853), в котором отражают сведения из дополнительных листов книги продаж.

Изменения затронули порядок заполнения декларации (приложение 2 к приказу № ММВ-7-3/558) и справочник «Коды операций», приведённый в приложении 1 к порядку (изменения приведены в приложениях 4 и 5 к приказу № СА-7-3/853 соответственно).

Изменения внесены в формат представления декларации в электронной форме (приложение 3 к приказу № ММВ-7-3/558) и формат представления сведений:

  • из книги покупок об операциях, отражаемых за истекший налоговый период, передаваемых в декларации в электронной форме (приложение 4 к приказу № ММВ-7-3/558);
  • дополнительного листа книги покупок (приложение 5 к приказу № ММВ-7-3/558);
  • книги продаж (приложение 6 к приказу № ММВ-7-3/558);
  • дополнительного листа книги продаж (приложение 7 к приказу № ММВ-7-3/558);
  • журналов учёта выставленных и полученных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период (приложения 8 и 9 к приказу № ММВ-7-3/558 соответственно);
  • счетов-фактур, выставленных лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 НК РФ (приложение 10 к приказу № ММВ-7-3/558).

Новые форматы перечисленных документов приведены в приложениях 6–13 к комментируемому приказу № СА-7-3/853. Приказ начинает действовать 29 марта 2019 года — по истечении двух месяцев со дня официального опубликования (опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru 29.01.19) (п. 2 приказа № СА-7-3/853). Таким образом, декларацию по обновлённой форме нужно сдавать, начиная с отчётности за I квартал 2019 года.

Новое в разделе 3

Раздел 3 «Расчёт суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 1–4 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации» декларации заполняется и включается в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении налогоплательщиком операций, обложение которых производится по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2–4 статьи 164 НК РФ, и при отказе от использования ставки 0 %.

Федеральным законом от 03.08.18 № 303-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» общая ставка НДС увеличена с 18 до 20 % (п. 3 ст. 164 НК РФ). Это повлекло за собой указание этого значения ставки в графе 4 строки 010 раздела 3 декларации. Напомним, что ставка НДС 20 % применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгружаемых (выполняемых, оказываемых), передаваемых в 2019 году.

В графе 4 строки 030 раздела 3 стала фигурировать ставка 20/120.

При этом сохраняется пониженная ставка НДС в размере 10 %, которая применяется в отношении товаров (услуг) социального назначения, ряда продовольственных товаров, детских товаров, периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также лекарственных средств и изделий медицинского назначения (указана, как и ранее, в графе 4 строки 020).

Коды видов продукции, перечисленных в пункте 2 статьи 164 НК РФ, в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) и Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (ТН ВЭД ЕАЭС) определены Правительством РФ в постановлениях от 31.12.04 № 908 и от 15.09.08 № 688.

Ставка же 10/110 по-прежнему значится в графе 4 строки 040.

В прежней форме в разделе 3 в графе 4 строк 041 и 042 указывались ставки 18/118 и 10/110, но относились они к «реализации по истечении срока, указанного в абзаце 3 подпункта 1.1 пункта 1 статьи 151 НК РФ, товаров, в отношении которых при таможенном декларировании был исчислен налог в соответствии с абзацем 1 подпункта 1.1 пункта 1 статьи 151 НК РФ». В обновлённой форме раздела 3 к названной реализации относятся строки 045 и 046. В графе 4 этих строк указаны ставки налога 20 и 10 %.

Строки же 041 и 042 сохранены для отражения реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, облагаемых по прежним ставкам 18 % и 18/118 (графа 4).

В обновлённую форму добавлены две строки:

  • 043 — в графах 3 и 5 которой предлагается указать данные налоговой базы и сумму НДС по операциям реализации товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 7 статьи 164 НК РФ;
  • 044 — в графах 3 и 5 которой организации розничной торговли приводят налоговую базу и сумму НДС по операциям реализации товаров с оформлением документа (чека) для компенсации суммы налога (система tax free).

Упомянутый пункт 7 статьи 164 НК РФ позволяет налогоплательщикам при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, и (или) выполнении работ (оказании услуг), предусмотренных подпунктами 2.1–2.5, 2.7 и 2.8 пункта 1 статьи 164 (ставка 0 %), производить налогообложение соответствующих операций по налоговым ставкам 10 и 20 %. Для отказа от использования ставки 0 % налогоплательщик должен представить заявление в налоговую инспекцию по месту своего учёта не позднее 1-го числа налогового периода, с которого он намерен не применять нулевую ставку. Срок применения налоговых ставок, предусмотренных таким заявлением, должен составлять не менее 12 месяцев.

Участникам системы tax free необходимо будет заполнить в подразделе «Налоговые вычеты» ещё одну вновь введённую строку 135, в которой отражается сумма вычета.

Напомним отдельные положения по заполнению строк раздела 3 декларации.

В графах 3 и 5 строк 010–042 отражаются:

  • налоговая база, определяемая в соответствии со статьями 153–157, пунктами 10 и 11 статьи 154, пунктом 1 статьи 159, пунктами 5.1 и 8 статьи 161 и статьи 162 НК РФ, и
  • сумма налога по соответствующей налоговой ставке, в том числе по операциям реализации до истечения срока, указанного в абзаце 3 подпункта 1.1 пункта 151 НК РФ, товаров, в отношении которых при таможенном декларировании был исчислен налог в соответствии с абзацем 1 подпункта 1.1 пункта 151 НК РФ.

В графах 3 и 5 строки 050 приводятся налоговая база и соответствующая сумма налога при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса, определяемые в соответствии со статьёй 158 НК РФ.

В графы 3 и 5 строки 060 заносится величина налоговой базы, определяемой в соответствии с пунктом 2 статьи 159 НК РФ, и сумма налога, исчисленная по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления, в соответствии с пунктом 10 статьи 167 НК РФ.

В графах 3 и 5 строки 070 отражают суммы оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав и соответствующие суммы налога. По этой же строке приводятся суммы налога, исчисленные налоговым агентом, указанным в пункте 8 статьи 161 НК РФ, с сумм оплаты, частичной оплаты, перечисленных в счёт предстоящего приобретения товаров, указанных во всё том же пункте 8 статьи 161 НК РФ.

В графу 5 строки 080 заносятся суммы налога, подлежащие восстановлению на основании положений главы 21 НК РФ. Из суммы, приведённой в графе 5 указанной строки 080, обособленно выделяются суммы налога:

предъявленные налогоплательщику-покупателю (исчисленные налоговым агентом, указанным в пункте 8 статьи 161 НК РФ), при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежащие восстановлению в соответствии с подпунктом 3 пункта 3 статьи 170 НК РФ (графа 5 строки 090);
предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе на территорию РФ и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией, и ранее правомерно принятые к вычету, подлежащие восстановлению при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых по налоговой ставке 0 % (графа 5 строки 100).

В графах 3 и 5 строк 105 и 109 отражаются суммы корректировки налоговых баз и сумм налога в соответствии с пунктом 6 статьи 105.3 НК РФ в случае применения налогоплательщиком в контролируемых сделках цен товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствующих пункту 1 статьи 105.3 НК РФ.

В графе 5 строки 110 приводится подлежащая уплате сумма налога, исчисленная при таможенном декларировании товаров в случаях, предусмотренных абзацем 3 подпункта 1.1 пункта 1 статьи 151 НК РФ.

В графе 5 строки 115 указывается подлежащая уплате сумма налога, исчисленная при таможенном декларировании товаров в случаях, предусмотренных пунктом 6 статьи 173 НК РФ.

В графе 5 строки 118 отражается общая сумма налога (совокупность величин, занесённых в графу 5 строк 010–080, 105–115), исчисленная с учётом восстановленных сумм налога за налоговый период.

В подразделе «Налоговые вычеты» в графе 3 строк 120–185 приводятся суммы НДС, подлежащие вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ, а также в соответствии с пунктом 26 протокола «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг» (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе, заключённому в Астане 29.05.14).

По строке 120 отражаются суммы налога:

  • по перечисленным в пунктах 1,2, 2.1, 4, 7, 11, 13 статьи 171 НК РФ товарам (работам, услугам), основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, приобретённым для осуществления налогооблагаемых операций, принимаемые к вычету в порядке, определённом пунктами 5 и 7 статьи 162.1 НК РФ, с учётом особенностей, установленных пунктом 10 статьи 162.1 НК РФ, пунктами 1 и 8 статьи 172 НК РФ;
  • принимаемые к вычету налогоплательщиком-продавцом;
  • исчисленные и уплаченные с соответствующих сумм авансовых или иных платежей, предусмотренных пунктами 2 и 3 статьи 162.1 НК РФ, при расторжении или изменении условий соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей покупателям согласно пункту 4 статьи 162.1 НК РФ;
  • по приобретённым товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла изготовления, подлежащие вычету в порядке, определённом пунктом 7 статьи 172 НК РФ;
  • по приобретённому оборудованию к установке, работам по сборке (монтажу) данного оборудования, подлежащие вычету в соответствии с порядком, предусмотренным пунктом 6 статьи 171 и пунктом 1 статьи 172 НК РФ;
  • предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретённым им для выполнения строительно-монтажных работ;
  • предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершённого капитального строительства, подлежащие вычету в порядке, предусмотренном пунктом 5 статьи 172 НК РФ;
  • принимаемые к вычету продавцом (покупателем, исполняющим обязанности налогового агента в соответствии с пунктом 8 статьи 161 НК РФ) в случае изменения стоимости отгруженных им товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения;
  • принимаемые к вычету покупателем в случае изменения стоимости отгруженных продавцом товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону увеличения;
  • исчисленные налоговым агентом при приобретении товаров, указанных в пункте 8 статьи 161 НК РФ;
  • исчисленные налоговым агентом, указанным в пункте 8 статьи 161 НК РФ, с сумм оплаты, частичной оплаты, перечисленных в счёт предстоящего приобретения товаров, указанных во всё том же пункте 8 статьи 161 НК РФ.

Из значения, указываемого по строке 120, обособленно выделяются суммы налога, предъявленные подрядными организациями (застройщиками либо техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства основных средств (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, принимаемые к вычету в порядке, определённом пунктом 5 статьи 172 НК РФ (стр. 125).

По строке 130 приводится сумма налога, предъявленная покупателю при перечислении суммы оплаты, частичной оплаты в счёт предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежащая вычету у покупателя в соответствии с пунктом 12 статьи 171 и пунктом 9 статьи 172 НК РФ.

По строке 140 заносится сумма налога, исчисленная налогоплательщиком в соответствии с пунктом 10 статьи 167 НК РФ, подлежащая вычету в порядке, установленном абзацем 2 пункта 5 статьи 172 НК РФ, на момент определения налоговой базы в соответствии с пунктом 10 статьи 167 НК РФ.

По строке 150 отражаются суммы налога, уплаченные налогоплательщиком таможенным органам при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории, подлежащие вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ.

По строке 160 приводятся суммы налога, уплаченные налогоплательщиком налоговым органам при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под её юрисдикцией, с территории государств — членов ЕАЭС, подлежащие вычету на основании пункта 26 упомянутого протокола, в порядке, установленном главой 21 НК РФ.

По строке 170 указываются суммы налога:

  • исчисленные с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной в счёт предстоящих поставок товаров (работ, услуг), предстоящей передачи имущественных прав, и отражённые по строке 070, принимаемые к вычету с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав в соответствии с пунктом 6 статьи 172 НК РФ;
  • исчисленные налоговым агентом, указанным в пункте 8 статьи 161 НК РФ, с сумм оплаты, частичной оплаты, перечисленных в счёт предстоящего приобретения товаров, указанных во всё том же пункте 8 статьи 161 НК РФ, отражённые в строке 070 и принимаемые к вычету с даты отгрузки соответствующих товаров.

По строке 180 отражаются:

  • подлежащая вычету налогоплательщиком сумма налога, фактически перечисленная им в бюджет в качестве покупателя — налогового агента в порядке, определённом пунктами 1, 3–5 статьи 174 НК РФ, при выполнении условий, установленных пунктом 3 статьи 171, пунктом 4 статьи 173 НК РФ, и отражённая по строке (строкам) 060 раздела 2 декларации, по принятым к учёту товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретённым для выполнения операций, являющихся объектом налогообложения налогом;
  • суммы налога, принимаемые к вычету покупателем — налогоплательщиком, исполняющим обязанности налогового агента, в случаях, предусмотренных пунктом 5 статьи 171 НК РФ.

По строке 185 приводится сумма налога, подлежащая вычету в соответствии с пунктом 14 статьи 171 НК РФ.

Общая сумма налога, подлежащая вычету, определяемая как совокупность величин, указанных по строкам 120–185, указывается по строке 190.

По строке 200 заносится итоговая сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период по разделу 3 налоговой декларации.

Если же по результатам заполнения раздела 3 декларации получена сумма НДС к возмещению за налоговый период, то она приводится по строке 210.

Нововведения в разделе 9

Отличие нового раздела 9 «Сведения из книги продаж об операциях, отражаемых за истекший налоговый период» от ранее используемого лишь во вновь введённых строках:

  • 036 — по которой предлагается указывать код вида товара. Его будут вносить лишь те, кто экспортирует товары в страны ЕАЭС;
  • 235 — по которой отражается стоимость продаж по книге продаж (без налога) по ставке 18 %.

По строке 230 (ранее указывалась стоимость продаж по книге продаж (без налога) по ставке 18 %) приводится стоимость продаж по книге продаж (без налога) по ставке 20 %.

Раздел 9 налоговой декларации заполняется налогоплательщиками (налоговыми агентами) во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога на добавленную стоимость в соответствии с НК РФ.

По строке 001 указывается признак актуальности сведений.

При представлении в налоговую инспекцию первичной декларации за соответствующий налоговый период по строке 001 ставится прочерк.

Данная строка заполняется в случае представления налогоплательщиком уточнённой декларации:

0 проставляется в случае, если в ранее представленной декларации сведения по разделу 9 декларации не представлялись, либо в случае замены сведений, если выявлены ошибки в ранее поданных сведениях или неполнота отражения сведений;
1 указывается в случае, если сведения, представленные ранее, актуальны, достоверны, изменению не подлежат и в налоговую инспекцию не представляются. При этом строки 005, 010–280 прочёркиваются.

По строке 005 приводится порядковый номер записи из графы 1 книги продаж, применяемой при расчётах по НДС (приведена в разделе I приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.11 № 1137).

По строкам 010–220 заносятся данные, указанные соответственно в графах 2–8, 10–19 книги продаж. Показатели по строкам 010–220 заполняются в порядке, аналогичном порядку заполнения показателей граф 2–8, 10–19 книги продаж, установленному Правилами ведения книги продаж, применяемой при расчётах по НДС (приведены в разделе II приложения 5 к постановлению № 1137).

По строкам 230–280 отражаются итоговые данные по книге продаж, указываемые соответственно по строке «Всего» книги продаж. Строки 230–280 заполняются на последней странице раздела 9 налоговой декларации.

Приложение 1 к разделу 9

Новая ставка налога 20 % теперь фигурирует и в приложении 1 к разделу 9 декларации «Сведения из дополнительных листов книги продаж». Это приложение налогоплательщики (налоговые агенты) заполняют в случаях внесения изменений в книгу продаж за истекший налоговый период.

Ставка налога 20 % значится в блоке:

  • итоговая стоимость продаж по книге продаж без налога (стр. 020);
  • итоговая сумма налога по книге продаж (стр. 050);
  • стоимость продаж, облагаемых налогом по счёту-фактуре, разница стоимости по корректировочному счёту-фактуре (без налога) (стр. 250);
  • сумма налога по счёту-фактуре, разница суммы налога по корректировочному счёту-фактуре (строка 280).

Ранее действующая ставка 18 % в названных блоках значится по строкам 025, 055, 255 и 285.

Строка 001 приложения 1 к разделу 9 заполняется в случае представления налогоплательщиком уточнённой декларации:

  • 0 проставляется в случае, если в ранее представленной декларации сведения по данному разделу не представлялись, либо в случае замены сведений, если выявлены ошибки в ранее поданных сведениях или неполнота отражения сведений;
  • 1 указывается в случае, если сведения, представленные налогоплательщиком ранее в налоговый орган, актуальны, достоверны, изменению не подлежат и в налоговый орган не представляются. При этом строки 020–360 прочёркиваются.

По строкам 020–040 отражается итоговая стоимость продаж без налога по применяемым ставкам по книге продаж, указываемая в графах 14–16 строки «Всего» книги продаж.

По строкам 050–060 указывается итоговая сумма налога по применяемым ставкам по книге продаж, приводимая в графах 17–18 строки «Всего» книги продаж.

По строке 070 заносится итоговая стоимость продаж, освобождаемых от налога, указываемая в графе 19 строки «Всего» книги продаж.

При последующем внесении изменений (дополнений, корректировок) в книгу продаж за один и тот же налоговый период по строкам 020–070 также отражаются итоговые данные, указываемые соответственно в графах 14–19 строки «Всего» книги продаж.

По строке 080 приводится порядковый номер записи приложения 1 к разделу 9 декларации.

По строкам 090–300 заносятся данные, указанные соответственно в графах 2–8, 10–19 дополнительного листа книги продаж. Показатели строк 090–300 заполняются в порядке, аналогичном порядку заполнения показателей граф 2–8, 10–19 дополнительного листа книги продаж, предусмотренному разделом IV Правил заполнения дополнительного листа книги продаж, применяемой при расчётах по налогу на добавленную стоимость (приведены в приложении 5 к постановлению № 1137).

При последующем внесении изменений в книгу продаж за один и тот же налоговый период по строкам 090–300 отражаются данные, указанные соответственно в графах 2–5, 10–19 всех дополнительных листов книги продаж.

По строкам 310–360 приводятся итоговые данные по приложению 1 к разделу 9 декларации, указываемые соответственно по строке «Всего» дополнительного листа книги продаж. Строки 310–360 заполняются на последней странице приложения 1 раздела 9 декларации. Итоговые данные строк 310–350, приводимые на последней странице приложения 1 к разделу 9 декларации, используются для внесения изменений в декларацию при обнаружении в текущем налоговом периоде ошибок (искажений), допущенных в истекшем налоговом периоде.

Напомним, что декларация по НДС составляется на основании книг продаж, книг покупок, журнала учёта полученных и выставленных счетов-фактур и данных регистров бухгалтерского учёта налогоплательщика (налогового агента), а в случаях, установленных НК РФ, — на основании данных регистров налогового учёта налогоплательщика (налогового агента).

Владимир УЛЬЯНОВ, эксперт «ПБУ»

Номер журнала:

Поделиться: